База учебников, документов и методических разработок

Воспользуйтесь поиском и введите свой вопрос в форме ниже!

Бух учет и налогообложение

УВАЖАЕМЫЙ СТУДЕНТ!

Учебно-методический комплекс по дисциплине (далее УМКД) «Бухгалтерский учет и налогообложение» создан Вам в помощь для работы на занятиях, при выполнении домашнего задания и подготовки к текущему и итоговому контролю по дисциплине. УМКД включает теоретический блок, перечень практических занятий, задания по самостоятельному изучению тем дисциплины, вопросы для самоконтроля, перечень точек рубежного контроля, а также вопросы и задания по промежуточной аттестации (при наличии экзамена).
Приступая к изучению новой учебной дисциплины, Вы должны внимательно изучить список рекомендованной основной и вспомогательной литературы. Из всего массива рекомендованной литературы следует опираться на литературу, указанную как основную.
По каждой теме в УМКД перечислены основные понятия и термины, вопросы, необходимые для изучения (план изучения темы), а также краткая информация по каждому вопросу из подлежащих изучению. Наличие тезисной информации по теме позволит Вам вспомнить ключевые моменты, рассмотренные преподавателем на занятии.
Основные понятия курса приведены в глоссарии.

Бух учет и налогообложение
СОДЕРЖАНИЕ

Наименование разделов
1. Введение
2. Образовательный маршрут
3. Содержание дисциплины
4. Контроль и оценка результатов освоения учебной дисциплины
5 Глоссарий
6. Информационное обеспечение дисциплины

УВАЖАЕМЫЙ СТУДЕНТ!

Учебно-методический комплекс по дисциплине (далее УМКД) «Бухгалтерский учет и налогообложение» создан Вам в помощь для работы на занятиях, при выполнении домашнего задания и подготовки к текущему и итоговому контролю по дисциплине. УМКД включает теоретический блок, перечень практических занятий, задания по самостоятельному изучению тем дисциплины, вопросы для самоконтроля, перечень точек рубежного контроля, а также вопросы и задания по промежуточной аттестации (при наличии экзамена).
Приступая к изучению новой учебной дисциплины, Вы должны внимательно изучить список рекомендованной основной и вспомогательной литературы. Из всего массива рекомендованной литературы следует опираться на литературу, указанную как основную.
По каждой теме в УМКД перечислены основные понятия и термины, вопросы, необходимые для изучения (план изучения темы), а также краткая информация по каждому вопросу из подлежащих изучению. Наличие тезисной информации по теме позволит Вам вспомнить ключевые моменты, рассмотренные преподавателем на занятии.
Основные понятия курса приведены в глоссарии.
После изучения теоретического блока приведен перечень практических работ, выполнение которых обязательно. Наличие положительной оценки по практическим работам необходимо для получения зачета по дисциплине и/или допуска к экзамену, поэтому, в случае отсутствия на уроке по уважительной или неуважительной причине, Вам потребуется найти время и выполнить пропущенную работу.
В процессе изучения дисциплины предусмотрена самостоятельная внеаудиторная работа, включающая выполнение внеаудиторных домашних заданий, перечень которых указан в конце каждой темы.
Содержание рубежного контроля (точек рубежного контроля) составлено на основе вопросов самоконтроля, приведенных по каждой теме. По итогам изучения дисциплины проводится экзамен.
Экзамен сдается по билетам, вопросы для подготовки к экзамену приведены в конце УМКД. В результате освоения дисциплины Вы должны уметь:
— документировать и оформлять бухгалтерскими проводками хозяйственные операции по учету имущества и обязательства организации;
— проводить налоговые в страховые расчеты;
— участвовать в инвентаризации имущества и обязательств организации;
— составлять бухгалтерскую отчетность, участвовать в контроле финансово-хозяйственной деятельности на ее основе;
— ориентироваться в действующем налоговом законодательстве Российской Федерации;
— понимать сущность в порядок расчета налогов.
В результате освоения дисциплины Вы должны знать:
— нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности;
— основные требования к ведению бухгалтерского учета;
— формы бухгалтерского учета;
— учет денежных средств;
— учет основных средств;
— учет нематериальных активов;
— учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений;
— учет материально-производственных запасов;
— учет затрат на производство и калькулирование себестоимости;
— учет готовой продукции и ее реализация;
— учет текущих операций и расчетов;
— учет труда и заработной платы;
— учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению;
— учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам;
— учет финансовых результатов и использования прибыли;
— учет собственного капитала;
— учет кредитов и займов;
— учетную политику организации;
— технологию составления бухгалтерской отчетности;
— Налоговый кодекс Российской Федерации;
— видь налогов в Российской Федерации и порядок их расчетов;
— нормативные акты, регулирующие отношения организации и государства в области налогообложения.
В результате освоения дисциплины у Вас должны формироваться общие компетенции (ОК) и профессиональные компетенции (ПК):
ОК 2. Анализировать социально-экономические и политические проблемы и процессы, использовать методы гуманитарно-социологических наук в различных видах профессиональной и социальной деятельности.
ОК 3. Организовывать свою собственную деятельность, определять методы и способы выполнения профессиональных задач, оценивать их эффективность и качество.
ОК 4. Решать проблемы, оценивать риски и принимать решения в нестандартных ситуациях.
ОК 5. Осуществлять поиск, анализ и оценку информации, необходимой для постановки и решения профессиональных задач, профессионального и личностного развития.
ПК 1.1. Составлять земельный баланс района.
ПК 1.2. Подготавливать документацию, необходимую для принятия управленческих решений по эксплуатации и развитию территорий.
ПК 1.3. Готовить предложения по определению экономической эффективности использования имеющегося недвижимого имущества.
ПК 1.4. Участвовать в проектировании и анализе социально-экономического развития территории.
ПК 4.1. Осуществлять сбор и обработку необходимой и достаточной информации об объекте оценки и аналогичных объектах.
ПК 4.2. Производить расчеты по оценке объекта оценки на основе применимых подходов и методов оценки.
ПК 4.3. Обобщать результаты, полученные подходами, и давать обоснованное заключение об итоговой величине стоимости объекта оценки.
ПК 4.4. Рассчитывать сметную стоимость зданий и сооружений в соответствии с действующими нормативами и применяемыми методиками.
ПК 4.5. Классифицировать здания и сооружения в соответствии с принятой типологией.
ПК 4.6. Оформлять оценочную документацию в соответствии с требованиями нормативных актов, регулирующих правоотношения в этой области.
Учебный курс дисциплины состоит из фиксированного в учебном плане количества теоретических и практических часов, часов самостоятельной работы студентов, а также итоговых (семестровых) форм контроля.
Внимание! Если в ходе изучения дисциплины у Вас возникают трудности, то Вы всегда можете прийти на дополнительные занятия к преподавателю, которые проводятся согласно графику. Время проведения консультаций Вы сможете узнать у преподавателя, а также познакомиться с графиком их проведения, размещенном на двери кабинета преподавателя.

ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЙ МАРШРУТ ПО ДИСЦИПЛИНЕ
«Бухгалтерский учет и налогообложение»

Таблица 1
Формы отчетности, обязательные для сдачи количество
Практические занятия
1. Тестирование и самостоятельная работа по теме «Учет денежных средств».
2. Тестирование и самостоятельная работа по теме «Учет основных средств».
3. Самостоятельная работа и тестирование по теме «Учет материально-производственных запасов».
4. Тестирование и самостоятельная работа по теме «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости».
5. Тестирование и самостоятельная работа по теме «Учет готовой продукции и ее реализации».
6. Тестирование и самостоятельная работа по теме «Учет труда и заработной платы».
7. Самостоятельная работа и тестирование по теме «Учет финансовых результатов и использования прибыли».
8. Тестирование по теме «Учетная политика предприятия».
9. Тестирование по теме «Бухгалтерская отчетность предприятия».
10. Итоговое тестирование 18
Итоговая аттестация Экзамен

Желаем Вам удачи!

СОДЕРЖАНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ
«Бухгалтерский учет и налогообложение»
Раздел 1 ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Тема 1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Основные понятия и термины по теме:
Документация (первичный учет) – способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций бухгалтерскими документами.
Бухгалтерский документ – письменное свидетельство на право совершения хозяйственной операции и доказательство действительного ее совершения.
План изучения темы:
1. Система нормативного регулирования в Российской Федерации.
Краткое изложение теоретических вопросов:
Теоретический материал вопроса 1: Система нормативного регулирования в Российской Федерации.
Нормативное регулирование любой области общественных отношений возможно только в рамках системы, основой которой является право. С философской точки зрения система – это целостный комплекс взаимосвязанных элементов, которые, выступая системой более низкого порядка, одновременно представляют собой элемент системы более высокого порядка .Значит, выяснение вопроса о том, что такое система права предполагает дать ответ, по меньшей мере, на два вопроса: 1) из каких частей состоит право и 2) как эти части взаимосвязаны между собой. Ответы на эти вопросы заключают в себе представление о внутренней структуре (организации) права.
Понятие «система» означает, что право представляет собой некое целостное образование, состоящее из множества элементов, находящихся между собой в определенной связи (соподчинении, координации, функциональной зависимости и т.д.).
Поскольку содержанием права являются его нормы, то, следовательно, и систему права представляют определенным образом структурированные и взаимосвязанные друг с другом нормы права. Объективно складывающаяся между отдельными нормами (или группами норм) связь, придает им определенное структурное единство. Таким образом, нормы объединяются в более общее нормативно-юридическое образование – институты права, а те, в свою очередь, – в подотрасли и отрасли права, которые в своем единстве и есть система права.
Единство системы права и системы нормативного регулирования – специфическое свойство систем, составляющее ее сущность, обусловленное единством целей и задач правового регулирования, единством правовых принципов, определяющих сущность права, наконец, единством системы регулируемых отношений.
Единство и обособленность (дифференцированность) являются необходимыми условиями системной организации права. Особо следует обратить внимание на объективный характер системы права, ее обусловленность спецификой регулируемых отношений. Это означает, что система права – явление объективное, складывающееся под непосредственным воздействием господствующих отношений, идеологии, культуры, образа жизни людей. Объективный характер системы права подтверждается тем обстоятельством, что независимо от типа современного государства и характера правовой системы имеются группы однородных отраслей права, идентичных всем странам (конституционное, гражданское, уголовное, административное, семейное и др.). Оказывая непосредственное воздействие на формирование системы права, законодатель не может отвлечься от этих объективных факторов. В ином случае система права может складываться и помимо воли законодателя.
Итак, придание нормам права свойства системности является неотъемлемой частью нормативного регулирования той или иной области общественных отношений. При отсутствии этого свойства нормативное регулирование вообще и бухгалтерского учета в частности никогда не сможет достигнуть своей цели упорядочивания и стандартизации фактов общественной деятельности, обеспечения доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.
Будучи несистемной, противоречивой и несогласованной бухгалтерское законодательство не добьется безусловного и всеобщего выполнения своих норм. Приведение норм права в систему – неотъемлемое условие их выполнения и главная задача государства.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.
К первой группе относятся законодательные документы: федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ. Закон о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.
Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, разрабатываемые Министерством финансов РФ. Основные правила ведения бухгалтерского учета, а также составления и представления бухгалтерской отчетности изложены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции приказа Министерства финансов РФ от 24.03.2000 №31н.) (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н,от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н,с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645). (далее – Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
На основе Закона о бухгалтерском учете и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Министерство финансов РФ разрабатывает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.
Основная цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. Положения по бухгалтерскому учету (документы второго уровня), так же как и документы первого уровня, носят строго обязательный характер.
К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания и разъяснения по применению ПБУ и других документов, подготавливаемые и утверждаемые федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней.
Рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации, составляют четвертую группу.
Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации и содержат: выбранные организацией способы бухгалтерского учета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов; способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней; особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т. п.). Названия документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения руководство организации определяет самостоятельно.
Практические занятия
Дискуссия по некоторым вопросам нормативного регулирования бухучета.
Задания для самостоятельного выполнения
1.Подготовка к дискуссии по вопросам:
1. Раскройте сущность системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.
2. Перечислите основные нормативные документы бухгалтерского учета в РФ.
3. Сформулируйте основную цель законодательства РФ «О бухучете»
4. Перечислите и охарактеризуйте основные главы Закона РФ «О бухучете».
5. Сколько и каких разработано стандартов по бухгалтерскому учету в РФ.
2. Проработка лекционного материала.
Форма контроля самостоятельной работы:
-устный опрос;
-защита сообщений.
Вопросы для самоконтроля по теме:
1. Какие документы относятся к документам первого уровня?
2. Каков состав документов второго уровня?
3. Какие документы входят в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета?
4. Сколько глав в ФЗ №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
5. Раскройте сущность системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.
6. Перечислите основные нормативные документы бухгалтерского учета в РФ.
7. Сформулируйте основную цель законодательства РФ «О бухучете»
8. Перечислите и охарактеризуйте основные главы Закона РФ «О бухучете».
9. Сколько и каких разработано стандартов по бухгалтерскому учету в РФ.

Раздел 1 ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Тема 1.2. Формы бухгалтерского учета.
Основные понятия и термины по теме:
Формы бухгалтерского учета – совокупность учетных регистров и последовательность их заполнения.
План изучения темы:
1. Формы бухгалтерского учета.
Краткое изложение теоретических вопросов:
Теоретический материал вопроса 1: Формы бухгалтерского учета.
Форма учета определяется структурой учетных регистров, способом записи в них, последовательностью связи между документами и регистрами.
Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров, используемых для отражения хозяйственных операций в строго установленной последовательности и взаимосвязи с применением исторически сложившихся методов учета и современных технических средств, а также для составления отчетности.
В современном бухгалтерском учете применяются следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная, упрощенная, журнал-Главная.
Основными признаками, определяющими ту или иную форму, являются:
• виды применяемых регистров, взаимосвязь между ними;
• последовательность и способы записи в них;
• применение средств вычислительной техники.
Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются:
• назначение, содержание, внешний вид и количество применяемых учетных регистров;
• взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета;
• последовательность и способы записей в учетные регистры;
• степень компьютеризации (использования средств механизации и автоматизации) в учете.
Основные факторы выбора формы бухгалтерского учета на предприятии:
• характер организации (род деятельности, масштабы);
• традиции аппарата управления;
• квалификация персонала бухгалтерии;
• склонности главного бухгалтера;
• наличие или возможность приобретения ПЭВМ с бухгалтерской программой.
Наиболее простой формой организации бухгалтерского учета является мемориально-ордерная (Схема 1.1.).

Схема 1.1. Порядок заполнения форм бухгалтерского учета
по мемориально-ордерной форме
Последовательность регистрации хозяйственных операций:
Мемориальные ордера — Регистрационный журнал — Главная книга.
Мемориальные ордера — основной регистр бухгалтерского учета, содержит следующие реквизиты:
• номер первичного документа;
• дата совершения операции;
• сумма по операции;
• корреспонденция счетов.
Регистрационный журнал — хронологический регистр бухгалтерского учета. В нем ежедневно записываются итоги мемориальных ордеров с указанием их номеров и дат составления.
Главная книга — регистр синтетического учета, в котором открываются и ведутся синтетические счета. Открывается с записи начальных сальдо на 1 января отчетного года. В нее ежедневно переносят данные из мемориальных ордеров, а затем подсчитывают обороты по счетам и конечное сальдо.
Σ Дебетовых оборотов по счетам Главной книги = Σ Регистрационного журнала.
Σ Кредитовых оборотов по счетам Главной книги = Σ Регистрационного журнала.
При журнально-ордерной форме учета главные учетные регистры — журналы-ордера(Схема 1.2.). Такое название свидетельствует об их использовании для хронологического (журнал) и систематического (ордер) ведения записей.

Схема 1.2. Порядок заполнения форм бухгалтерского учета
по журнально-ордерной форме
Журналы-ордера ведутся по кредитовому признаку синтетического счета или группы счетов с указанием дебета корреспондирующих счетов, ведомости — по дебетовому.
Журналы-ордера и ведомости заполняются в течение месяца, а в конце месяца закрываются подсчетом итогов.
Итоги за месяц из журналов-ордеров записываются в Главную кишу.
Главная книга — регистр синтетического учета, в котором сводятся воедино и сверяются данные текущего учета.
Главная книга открывается на год. Развернутый лист Главной книги предназначен для отражения информации по отдельному счету.
После проверки правильности записей в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.
На основании данных Главной книги составляется бухгалтерский баланс.
При упрощенной (простой) форме бухгалтерского учета на малых предприятиях применяется Книга (журнал) учета фактов хозяйственных операций по форме № К-1, в которой каждая операция в хронологическом порядке с указанием номера, суммы и содержания сразу отражается на счетах бухгалтерского учета.
Книга (форма № К -1) — регистр аналитического и синтетического учета, на основании которого можно:
• определить наличие имущества;
• определить источники формирования имущества;
• составить бухгалтерскую отчетность.
Книга (форма № K-l) — комбинированный регистр, который содержит все применяемые бухгалтерские счета и позволяет вести учет операций на каждом из них. Она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.
Упрощенную форму учета (схема 1.3.) может вести двумя способами:
• без использования учетных регистров (простая форма);
• с использованием соответствующих учетных регистров.

Схема 1.3. Упрощенная форма учета
Упрощенная форма применяется в случае, когда у предприятия:
• нет основных средств;
• расчеты с контрагентами ведутся сразу (отсутствуют задолженности на конец периода);
• отсутствуют переходящие остатки (например, нет незавершенного производства)..
Наряду с Книгой (журналом) учета фактов хозяйственной деятельности (форма № К-1) для учета расчетов по оплате труда с работниками (а также по налогу на доходы физических лиц и т.п.) необходимо вести ведомость учета заработной платы по утвержденной форме (форма № В-8), кассовую книгу, лицевые счета и др.
Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная в настоящее время используется в организациях малого бизнеса и считается: разновидностью упрощенных форм бухгалтерского учета при использовании только кассовой книги и основного регистра — Журнал-Главная книга; разновидностью мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета при использовании, не только кассовой книги, основного регистра — Журнал-Главная книга, но и других вспомогательных регистров — аналитического учета; мемориальных ордеров, оборотных ведомостей, группировочных и накопительных ведомостей.
Журнал-Главная книга объединяет в себе хронологические и систематические записи. Хозяйственные операции записывают в Журнал-Главную по корреспондирующим счетам одной строкой непосредственно из первичных документов (l-й вариант) или мемориальных ордеров (2-й вариант).
Журнал-Главная открывается на один год записями остатков на 1 января по всем синтетическим счетам.
В конце каждого месяца в Журнале- Главной подводят итоги оборотов по журналу, а также обороты по дебету и кредиту каждого синтетического счета. Для проверки записей итоги по дебету и кредиту сверяются суммой оборотов.
Они должны быть равны.
Автоматизированная форма бухгалтерского учета ведется с использованием компьютерной техники (Схема 1.4). С помощью специальных программ данные первичных документов группируются и обобщаются непосредственно на компьютере, в результате чего пользователь получает информацию, эквивалентную по содержанию регистрам синтетического и аналитического учета, формам бухгалтерской отчетности.

Схема 1.4 Автоматизированная форма учета
Практические занятия
1. Заполнение журналов-ордеров.
Задания для самостоятельного выполнения
1.Подготовить схемы документооборота по основным формам ведения учета.
2.Подготовить сообщение на тему Организация учета в условиях автоматизированного рабочего места бухгалтера.
Форма контроля самостоятельной работы:
— устный опрос;
-защита доклада;
-проверка домашнего задания.
Вопросы для самоконтроля по теме:

1. Что понимается под формой бухгалтерского учета?
2. Какие формы бухгалтерского учета используются на практике в настоящее время?
3. В чем заключаются особенности строения Главной книги при мемориальной форме учета?
4. Что является основным регистром при журнально-ордерной форме учета?
5. В чем заключаются особенности строения Главной книги при журнально-ордерной форме учета?
6. Какие формы учета применяются на предприятиях малого бизнеса?
7. Какие виды бухгалтерских программ по учету распространены на практике в настоящее время?

Раздел 2 ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

Тема 2.1. Учет денежных средств.
Основные понятия и термины по теме:
Кассовые операции — операции по приему наличных денег, включая их пересчет, и выдаче наличных денег и денежных документов.
Лимит наличных денег- максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций.
Кассовая книга — это регистр аналитического учета, защищающий интересы как кассира, так и организации.
Денежные документы — путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные для работни¬ков предприятия, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).
Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т. п.) учитыва¬ются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
Выписка банка — это финансовый документ, который выдается клиенту. Он отражает движение денежных средств на расчетном или текущем счете.
Расчетный счет — счет имеющего самостоятельный баланс юридического лица в учреждении банка, предназначенный для хранения денежных средств и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами.
Валютный счет — банковский счет, на котором находится иностранная валюта физических и юридических лиц, государственных учреждений.
Специальный депозитарный счет (счета) — В случае оказания депоненту услуг, связанных с получением доходов по ценным бумагам и иных причитающихся владельцам ценных бумаг выплат, денежные средства депонентов должны находиться на отдельном банковском счете (счетах), открываемом (открываемых) депозитарием в кредитной организации (специальный депозитарный счет (счета)).
Платежное поручение — письменное распоряжение плательщика банку о списании с его расчетного счета и зачислении на счет получателя определенной суммы денежных средств.
Платёжное тре́бование — это расчётный документ, содержащий требование кредитора (поставщика) к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы через банк.
Аккредити́в — условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению приказодателя (плательщика по аккредитиву).
Объявление на взнос наличными — — банковский документ специальной формы, выписываемый при взносе наличных денег на расчетный счет.
Расчетный Чек — денежный документ, содержащий приказ владельца текущего счета банку о выплате указанной в нем суммы определенному лицу или предъявителю, или произвести безналичные расчеты за товары и услуги.
Чекодатель — лицо, выписавшее чек. Лицо, получившее чек, на¬зывается чекодержателем.
Инкассо представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании расчетных документов.
Вексель — вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное по установленной зако¬ном форме, удостоверяющее ничем не обусловленное обязательство векселедателя выпла¬тить в установленные сроки денежные средства.
Простой вексель — письменное долговое денежное обязательство одной стороны уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне в уплату за продукцию, выпол¬ненные работы или оказанные услуги.
Переводной вексель (тратта) — выписывается кредитором и содержит приказ дебитору уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу или предъявителю векселя.
План изучения темы:
1. Учет денежных средств в кассе.
2.Учет операций по расчетному счету.
Краткое изложение теоретических вопросов:
Теоретический материал вопроса 1: Учет денежных средств в кассе.
Денежные средства являются составляющей оборотных активов организации.
Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.
Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации предусмотрен счет 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации». По дебету счета 50-1 «Касса организации» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50-1 «Касса организации» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов.
Порядок осуществления кассовых операций регламентируется нормативными актами Центробанка РФ.
Место для проведения кассовых операций, определенное руководителем юридического лица / индивидуальным предпринимателем.
Для ведения кассовых операций юридическое лицо / индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций и издают распорядительный документ (приказ) об установленном лимите остатка наличных денег.
Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель определяют лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к Положению 373-п от 12.10. 2011 г.
Расчет лимита выполняется по формуле L = V/P * Nc,
где L — лимит остатка наличных денег в рублях;
V — объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях
;Р — расчетный период, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях;
Nc-период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях.
Указанный период времени не должен превышать 7 рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, — 14 рабочих дней. В случае действия непреодолимой силы Nc определяется после прекращения действия непреодолимой силы. При отсутствии поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги юридическое лицо, индивидуальный предприниматель учитывают объем выдач наличных денег (для вновь созданных — ожидаемых выдач) за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам. Лимит остатка наличных денег в этом случае рассчитывается по формуле: L=R/P*Nn,
где: L — лимит остатка наличных денег в рублях — объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчетный период в рублях;
Р — расчетный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица, индивидуального предпринимателя);
Nn-период времени между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом / индивидуальным предпринимателем наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать 7 рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, — 14 рабочих дней.
Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег. Накопление юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в фонд заработной платы и выплаты социального характера , включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.
Кассовый или иной работник, определенный юридическим лицом/индивидуальным предпринимателем из числа своих работников (далее — кассир), с возложением на него соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись. Если имеется несколько касс и кассиров, то один из них выполняет функции старшего кассира (далее — старший кассир). Кассовые операции могут осуществляться руководителем.
Организация/индивидуальный предприниматель обязана обеспечивать порядок ведения кассовых операций. В том числе:
• внесение в кассовую книгу всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных и расходных кассовых ордеров (полное оприходование в кассу наличных денег);
• недопущение накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег, за исключением случаев, установленных в абз. 2 п. 1.4 Положения 373-п от 12.10. 2011 г;
• хранение на банковских счетах в банках свободных денежных средств, за исключением случаев, установленных в абз. 2 п. 1.4 Положения 373-п от 12.10. 2011 г.
Оформление приема наличных денег производится приходным кассовым ордером 0310001 (сокращенно-ПКО 0310001) (в том числе от работников).
Действия кассира при приеме наличных денег: При получении ПКО кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии — наличие подписи руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном кассовом ордере. Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом. Наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира.
После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в ПКО, с суммой фактически принятых наличных денег.
При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в ПКО, кассир подписывает ПКО, квитанцию к приходному кассовому ордеру и проставляет на ней оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой операции.
В подтверждение приема наличных денег вносителю наличных денег выдается квитанция к ПКО.
Действия кассира при несоответствии вносимой суммы: Кассир предлагает вносителю наличных денег довнести недостающую сумму наличных денег или возвращает излишне вносимую сумму наличных денег.
Если вноситель наличных денег отказался довнести недостающую сумму наличных денег, кассир возвращает ему вносимую сумму наличных денег.
ПКО кассир перечеркивает и передает главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии — руководителю для оформления ПКО на фактически вносимую сумму наличных денег.
Оформление выдачи наличных денег: Выдача наличных денег под отчет проводится по расходным кассовым ордерам 0310002 (сокращенно- РКО).Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат проводится по РКО, расчетно-платежным ведомостям 0301009,платежным ведомостям 0301011
Подготовка к выдаче наличных денег: Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в РКО (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости), при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность , либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность. Перед выдачей наличных денег кассир, получив РКО (расчетно-платежную ведомость , платежную ведомость), проверяет наличие подписей руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера — наличие подписи руководителя) и их соответствие имеющимся образцам, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в РКО, и соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в РКО, данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность.
Оформление выдачи наличных денег по доверенности: Кассир проверяет соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в РКО, фамилии, имени, отчеству (при наличии) доверителя, указанным в доверенности, а также соответствие указанных в доверенности и РКО фамилии, имени, отчества (при наличии) доверенного лица и данных документа, удостоверяющего его личность, данным предъявленного доверенным лицом документа.
В расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) перед подписью лица, которому доверено получение наличных денег, кассир делает надпись «по доверенности». Доверенность прилагается к РКО (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости).
В случае выдачи наличных денег по доверенности, оформленной на несколько выплат или на получение наличных денег у разных юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, делаются ее копии, которые заверяются в порядке, установленном руководителем.
Заверенная копия доверенности прилагается к РКО (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости). Оригинал доверенности (при наличии) хранится у кассира и при последней выдаче наличных денег прилагается к РКО (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости)
Действия кассира при выдаче наличных денег: При выдаче наличных денег по РКО кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает РКО получателю наличных денег, который указывает получаемую сумму наличных денег (рублей — прописью, копеек — цифрами) и подписывает РКО.
Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель наличных денег мог наблюдать за его действиями, и выдает получателю наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в РКО.
Получатель наличных денег пересчитывает под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньги. Кассир не принимает от получателя наличных денег претензии по сумме наличных денег, если получатель наличных денег не пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги.
После выдачи наличных денег по РКО кассир подписывает его.
Выдача наличных денег в подотчет работнику: Для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, работнику под отчет (далее — подотчетное лицо) РКО оформляется на основании письменного заявления подотчетного лица, составленного в произвольной форме и содержащего собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.
Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий 3-х рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии — руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.
Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии — руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.
Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.
Выдача заработной платы, стипендий и других выплат: Предназначенная для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумма наличных денег устанавливается согласно расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости ). Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем и указывается в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).
Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать 5 рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты).
Старший кассир выдает необходимую для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумму наличных денег согласно расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) кассирам, проводящим выдачу наличных денег, под роспись в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств или по РКО на срок, установленный в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).
Кассир подготавливает подлежащую выдаче сумму наличных денег и передает расчетно-платежную ведомость (платежную ведомость) работнику для подписания.
Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы работник мог наблюдать за действиями кассира, и выдает ему наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).
Работник пересчитывает полученные им наличные деньги. Кассир не принимает от работника претензии по сумме наличных денег, если работник не пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги.
В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) проставляет оттиск штампа или делает надпись «депонировано» напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм.
После оформления реестра депонированных сумм кассир заверяет своей подписью расчетно-платежную ведомость (платежную ведомость), реестр депонированных сумм и передает их для сверки соответствия записей в реестре депонированных сумм с данными расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) и подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии — руководителю. На фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) оформляется РКО, номер и дату которого кассир проставляет на последней странице расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).
При оформлении реестра депонированных сумм руководителем соответствие записей в реестре депонированных сумм с данными расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) заверяется им самим.
Для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, ведется кассовая книга 0310004.
Платежный агент, банковский платежный агент (субагент) помимо кассовой книги ведет кассовую книгу для учета наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом). Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому ПКО (РКО), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги. Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись. Записи в кассовой книге сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии — руководителем и подписываются лицом, проводившим указанную сверку. Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились и записи в кассовую книгу не осуществлялись, остатком наличных денег на конец рабочего дня считается сумма остатка наличных денег, выведенная в последний из предшествующих рабочий день, в течение которого проводились кассовые операции.
Теоретический материал вопроса 2: Учет операций по расчетному счету.
Расчеты с контрагентами в рублях производятся в безналичном порядке через расчетный счет.
Каждая организация обязана иметь хотя бы один расчетный счет в банке. Количество расчетных счетов не ограничено: их можно открывать сколько угодно и в любом количестве банков.
Операции по расчетному счету в бухгалтерском учете отражаются на основании выписок банка. Этот документ банк обязан выдавать организации за каждый день, в котором имели место операции по счету клиента. Выписки обрабатываются по мере поступления в бухгалтерию организации в хронологическом порядке. Они являются основанием для бухгалтерских записей. В выписке указывается:
• Наименование клиента.
• Наименование банка.
• Номер счета.
• Дата, за которую предоставляется выписка.
• Состояние счета на начало этого дня.
• Поступление средств на счет с указанием суммы и документа, на основании которого производиться поступление.
• Выбытие средств со счета с указанием суммы и документа, на основании которого производиться выбытие.
• Состояние счета на конец дня.
• Подпись операциониста банка.
Банк может списать деньги с расчетного счета клиента только по поручению организации.
В бесспорном порядке списываются требования кредиторов по решению суда, требования налоговой инспекции в части налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки.

Бухгалтерские проводки по учету некоторых операций на расчетном счете приведены в таблице 2.1.:
Таблица 2.1.
Содержание операции Дебет Кредит
Сданы на расчетные счета наличные из кассы 51 50
Поступила на расчетный счет выручка от продажи продукции, товаров, услуг 51 62
Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит (заем) 51 66
Зачислен на расчетный счет долгосрочный кредит (заем) 51 67
Получены из банка в кассу организации наличные средства 50 51
Оплачено поставщикам за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги 60 51
Перечислены в бюджет суммы налогов и сборов 68 51
Перечислены во внебюджетные фонды суммы налогов и прочих платежей 69 51
Списаны проценты, уплаченные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) 66.x или
67.x 51
Практические занятия
1. Составление отчета кассира. Обработка выписки банка.
Задания для самостоятельного выполнения
1. Конспектирование Положения 373-п от 12.10. 2011 г., Указания ЦБ РФ №1843-У от 20.06.2007 г. (в ред. от 28.04.2008 г.)
2. Проработка лекционного материала в СМИ.
3. Решение задач.
Форма контроля самостоятельной работы:
— тестирование;
— самостоятельная работа;
— подготовка к практическим занятиям.
-проверка домашнего задания.
Вопросы для самоконтроля по теме:
1. Назовите основные задачи бухучета денежных средств?
2. Что такое лимит кассы?
3. Перечислите субсчета счета 50 и охарактеризуйте его.
4. Для чего предназначен счет 57?
5. Что относится к денежным средствам организаций в иностранной валюте?
6. Каков порядок документирования движения денежных средств и денежных документов в кассе организации?
7. Каковы правила расчетов наличными денежными средствами из кассы с другими юридическими лицами?
8. Как осуществляется хранение денежных средств в кассе?
9. Каким образом организуется ведение кассовых операций?
10. Каков состав денежных документов и основание для их учета?
11. Для чего предназначена кассовая книга и каков порядок ее составления?
12. С какими счетами корреспондирует счет50 «Касса» при поступлении денежных средств и их расходования?
13. Каков порядок открытия расчетного и валютного счетов?
14. Для каких целей используют выписки с расчетных счетов в банках?
15. Чем объясняется необходимость открытия отдельных субсчетов к счету 55 «Специальные счета в банках»?
16. Как осуществляют учет операций на специальных счетах в банках?
17. Какие хозяйственные факты отражаются на счете 57 «Переводы в пути»?
18. Какие расчеты производятся платежными требованиями и поручениями?
19. Какие документы оформляют при безналичных формах учета?
20. Что такое аккредитив?

Раздел 2 ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

Тема 2.2. Учет основных средств.
Основные понятия и термины по теме:
Основные средства — это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.
Первоначальная стоимость — это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов
Остаточная стоимость — разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.
Восстановительная стоимость — стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.
Переоценка — уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.
Амортизация — процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).
Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
Единица учета основных средств — отдельный инвентар¬ный объект, под которым понимают законченное устройство, пред¬мет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и при¬надлежностями, выполняющими вместе одну функцию.
Финансовый результат — прибыль или убыток, полученный от списания основных средств
Моральный износ — это частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.
Физический износ — утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.
Нематериальный актив – объект, который не имеет материально-вещественной формы, способен приносить организации экономические выгоды в будущем, предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла).
Единица бухгалтерского учета нематериальных активов — инвентарный объект.
Деловая репутация организации — разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.
Срок полезного использования — это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход.
Первоначальная стоимость — это стоимость нематериального актива, по которой он первоначально учитывается.
Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за все время эксплуатации амортизации.
План изучения темы:
1. Учет основных средств и нематериальных активов. Амортизация основных средств и нематериальных активов.
Краткое изложение теоретических вопросов:
Теоретический материал вопроса 1: Учет основных средств и нематериальных активов. Амортизация основных средств и нематериальных активов.
Основные средства — это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях. Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:
1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
3. организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;
4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам:
Таблица 2.2.
Относятся Не относятся
• здания,
• сооружения,
• машины и оборудование,
• измерительные и регулирующие приборы и устройства,
• жилища,
• вычислительная техника, оргтехника,
• транспортные средства,
• инструмент,
• производственный и хозяйственный инвентарь,
• рабочий, продуктивный и племенной скот,
• многолетние насаждения,
• прочие виды материальных основных фондов. • предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости
• предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России (40 000 руб. . в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 №186н), независимо от срока службы, кроме сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости;
• орудия лова,
• бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до 2х лет ,
• специальные инструменты и специальные приспособления, независимо от их стоимости;
• сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства независимо от их стоимости;
• специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
• форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;
• временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно — монтажных работ в составе накладных расходов;
• тара для хранения товарно — материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;
• предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
• молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;
• многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.
• машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий — изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.

ПБУ 6/01″Учет основных средств» устанавливает правила формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете. Требования ПБУ 6/01 применяются в отношении:
• зданий,
• сооружений,
• рабочих и силовых машин и оборудования,
• измерительных и регулирующих приборов и устройств,
• вычислительной техники,
• транспортных средств,
• инструментов,
• производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей,
• рабочего, продуктивного и племенного скота,
• многолетних насаждений,
• внутрихозяйственных дорог,
• капитальных вложений на коренное улучшение земель (осушительных, оросительных и других мелиоративных работ),
• капитальных вложений в арендованные объекты основных средств,
• земельных участков,
• объектов природопользования (воды, недор и других природных ресурсов),
• прочих объектов.
ПБУ 6/01 не применяется в отношении:
• машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организации –изготовителя, как товары – на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность,
• предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути,
• капитальных и финансовых вложений.
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03).
Другие основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Для целей бухгалтерского и налогового учета применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 в ред. 10.12.2010 ).
Ключевые изменения по учету основных средств на основании Приказа № 186н от 24.12 2010г.
1. Необходимо пересмотреть отраженные операции по имуществу стоимостью менее 40 тыс. руб. и учесть их как расходы. При этом корректировке должны быть подвергнуты записи по бухгалтерскому учету объектов, введенных в эксплуатацию с 01 января 2011 года, включая объекты, приобретенные ранее. Стоимость ранее учтенных ОС, эксплуатация которых продолжается в текущем году, пересмотру не подлежит,
2. Начиная с 2011 г. для включения в состав основных средств объектов недвижимости не имеет значения:
o подала ли организация документы на государственную регистрацию права собственности;
o эксплуатируются объекты недвижимости или не эксплуатируются. Главное, чтобы по этим объектам были закончены капитальные вложения.
3. Переоценку основных средств и нематериальных активов следует проводить не чаще одного раза в год на конец отчетного года. Если организация приняла решение о переоценке основных средств или нематериальных активов, входящих в однородную группу, то в дальнейшем эти объекты должны переоцениваться регулярно
4. Сумма уценки ОС в результате переоценки, а также сумма дооценки, равная сумме его уценки за прошлые годы, отражаются в составе прочих доходов и расходов на счете 91.
5. Результаты переоценки НМА и ОС следует отражать в бухгалтерском учете обособленно.
6. В налоговом учете результаты переоценки ОС не учитываются. В бухгалтерском учете после проведения переоценки возникают прочие доходы или расходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль.
7. Исключен запрет на переоценку земельных участков и объектов природопользования (воды, недр и других природных ресурсов). Организации могут проводить переоценку указанных объектов и отражать в бухгалтерском учете и отчетности их рыночную стоимость.
Оценка основных средств (в т.ч. единовременное списание)
Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости
Первоначальная стоимость — это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору мены, признается стоимость ценностей передаваемых в рамках этого договора. При невозможности установить стоимость передаваемых ценностей, первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. Первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению в бухгалтерском учете в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всех работ.
Остаточная стоимость — разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.
Восстановительная стоимость — стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17«Карточка учета материалов».
Для целей налогообложения объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы ( п.1 ст.256 НК РФ).
В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив.
Переоценка — уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен. На практике переоценка основных средств может быть использована :
• для определения реальной рыночной стоимости основного средства;
• привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);
• при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг);
• в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.
Проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности.
Переоценку основных средств и нематериальных активов следует проводить не чаще одного раза в год на конец отчетного года. Если организация приняла решение о переоценке основных средств или нематериальных активов, входящих в однородную группу, то в дальнейшем эти объекты должны переоцениваться регулярно (Приказ № 186н от 24.12 2010г ).
Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:
• какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
• методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
• лиц, ответственных за проведение переоценки.
Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.
Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.
Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета:
Таблица 2.3.
№ Содержание операции Дебет Кредит
1. ДООЦЕНКА: Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
1.1. Увеличена первоначальная стоимость основных средств 01 83/91.1
1.2. Увеличена начисленная амортизация основных средств 83/91.2 02
3. УЦЕНКА: Сумма уценки объекта основных средств относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
3.1. Уменьшена первоначальная стоимость основных средств 83/91.2 01
3.2. Уменьшена начисленная амортизация основных средств 02 83/91.1
Основные средства поступают в организацию:
1. от учредителей в счет вклада в уставный капитал
2. в результате строительства
3. путем приобретения за плату
4. путем безвозмездной передачи
5. по договору мены
При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».
В организацию могут поступать основные средства, цена которых выражена в условных единицах. Т.к. на территории РФ расчеты производятся в рублях, при несовпадении даты оприходования основного средства и даты его оплаты могут возникнуть курсовые разницы. В этом случае:
• отрицательная разница увеличивает затраты на приобретение основного средства – Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60.
• положительная разница уменьшает затраты на приобретение основного средства – сумма уменьшения сторнируется записью: Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60.
Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации. Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств). Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.
Первоначальной стоимостью основного средства, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, что определено п. 9 ПБУ 6/01.
Основное средство может быть получено организацией по договору дарения (безвозмездно). Не следует забывать о том, что не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, что установлено пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ. Первоначальной стоимостью основного средства, полученного организацией безвозмездно, признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01).
Если организация получает основные средства по договору, оплата по которому предусмотрена неденежными средствами, то первоначальная стоимость такого объекта формируется в соответствии с нормами п. 11 ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Если установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, невозможно, стоимость основного средства, полученного по договору мены, определяется исходы из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичное имущество.
Если организация в качестве основных средств использует свою товарную продукцию, то, как следует из п. 26 Методических указаний N 91н, первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляются в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.
Таблица 2.4.
№ Содержание операции Дебет Кредит
1. Получены основные средства от учредителей
1.1. Сформирована задолженность учредителей по вкладам 75-1 80
1.2. Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал 08 75-1
1.3. Введен в эксплуатацию объект основных средств 01 08
2. Построены основные средства
2.1. подрядным способом (строительство выполняет сторонняя компания)
2.1.1. Сформирована стоимость подрядных работ 08 60
2.1.2. Учтена стоимость подрядных работ 01 08
2.2. хозяйственным способом (организация строит сама)
2.2.1. Списаны материалы на строительство 08 10
2.2.2. Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата 08 70
2.2.3. Введен в эксплуатацию объект основных средств 01 08
3.Приобретены основные средства
3.1. не требующие монтажа
3.1.1. Начислено поставщику по счету 08 60
3.1.2. Учтены расходы на доставку 08 76,60,23…
3.1.3. Введен в эксплуатацию объект основных средств 01 08
3.2. требующие монтажа
3.2.1. Начислено поставщику за оборудование 07 60
3.2.2. Оборудование передано в монтаж 08 07
3.2.3. Списаны затраты на монтаж 08 10,70,69…
3.2.4. Введен в эксплуатацию объект основных средств 01 08
4. Получены безвозмездно основные средства
4.1. Приняты к учету основные средства (счет 91) 01 91
4.2. Приняты к учету основные средства (счет 98) 01 98-2
4.3. Начислена амортизация основных средств (счет 98) 20
02 98-2
91
5. Получены по договору мены основные средства
5.1. Реализованы материалы по договору мены 62 91
5.2. Списана стоимость материалов 91 10
5.3. Оприходовано основное средство 08 60
5.4. Произведен зачет стоимости материалов и основного средства 60 62
5.5. Введен в эксплуатацию объект основных средств 01 08
Основные средства выбывают из организации в случаях:
1. списания по причине непригодности к дальнейшему использованию
2. продажи на сторону
3. безвозмездной передачи
4. передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации
5. сдачи имущества в аренду, лизинг
6. реализации по договорам мены и т.д.
Не признается выбытием основного средства его перемещение между структурными подразделениями организации. Также если основное средство временно перестает использоваться (например, в силу необходимости реконструкции или монтажа дополнительного оборудования), оснований для его списания нет.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов. По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту — сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей. Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет, например, 01-В «Выбытие основных средств». Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».
Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов
Таблица 2.5.
№ Содержание операции Дебет Кредит
1. Списание основного средства за непригодностью
1.1. Списание первоначальной стоимости 01-В 01
1.2. Списание амортизации 02 01-В
1.3. Списание остаточной стоимости 91 01-В
2. Продажа имущества
2.1. Списание первоначальной стоимости 01-В 01
2.2. Списание амортизации 02 01-В
2.3. Списание остаточной стоимости 91 01-В
2.4. Получена выручка от продажи 62 91
2.5. Учтен НДС от продажи 91 68
3. Безвозмездная передача имущества
3.1. Списание первоначальной стоимости 01-В 01
3.2. Списание амортизации 02 01-В
3.3. Списание остаточной стоимости 91 01-В
3.4. Списание расходов, связанных с передачей 91 10,70,69…
3.5. Начислен НДС, исходя из рыночной цены передаваемого объекта 91 68
4. Передача в счет вклада в уставный капитал
4.1. Списание первоначальной стоимости 01-В 01
4.2. Списание амортизации 02 01-В
4.3. Передача в счет вклада в уставный капитал 58 01-В
5. Списана сумма дооценки (при ее наличии) 83 84
Амортизация — процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).
Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
• при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Амортизация не начисляется по:
• объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).
• объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода)
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства
• продуктивному скоту
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста
• объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.
Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта. В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Указанная классификация может быть использована также для целей бухгалтерского учета. Если в классификации срок полезного использования объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из:
• ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов
Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице 2.6.:
Таблица 2.6.
Для целей бухгалтерского учета Для целей налогового учета

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); 1. линейный
2. нелинейный.
Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта, продолжительностью более 12 месяцев.
По объектам основных средств некоммерческих организаций, а также жилищного фонда предприятий жилищно-коммунального хозяйства производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».
Корреспонденция счетов по учету амортизации:
Таблица 2.7.
Содержание операции Дебет Кредит
Начислена амортизация основных средств 20,23.26,44… 02
Списана амортизация 02 01-В
Начислен износ 010 —
Корреспонденция при переоценке амортизации
— —

Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:
1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);
2. организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);
3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
4. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)
5. организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)
6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
7. отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
К нематериальным активам относятся:
1. произведения науки, литературы и искусства;
2. программы для электронных вычислительных машин;
3. изобретения;
4. полезные модели;
5. селекционные достижения;
6. секреты производства (ноу-хау);
7. товарные знаки и знаки обслуживания.
8. деловая репутация организации — разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов. Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию раcсматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную — в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов..
Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации не являются нематериальными активами.
По общему правилу на счете 04 учитываются только те нематериальные активы, на которые у компании есть исключительные права. Однако в отношении сложных объектов есть исключение, которое следует из ПБУ 14/2007. То есть сложные объекты, на которые у компании есть как исключительные, так и неисключительные права, в соответствии со ст. 1240 Гражданского кодекса РФ можно учесть на счете 04. Какие сложные объекты отнести к нематериальным активам, организация решает самостоятельно. При этом критерии нужно закрепить в приказе об учетной политике.
Оценка нематериальных активов
Первоначальная оценка
Нематериальные активы принимаются к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости
Первоначальная стоимость — это стоимость нематериального актива, по которой он первоначально учитывается . Эта стоимость состоит из затрат на создание (или приобретение) актива и его доведение до состояния, в котором он может использоваться на предприятии.При этом фактическими расходами на приобретение признают:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
При создании нематериального актива к расходам также относятся:
• суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям ;
• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;
• расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива;
• иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов используется «Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива».
Первоначальная стоимость актива определяется для объектов:
• — внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия — по договоренности сторон;
• — приобретенных за плату или безвозмездно у других предприятий и лиц — экспертным путем (с помощью эксперта-оценщика).

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
Последующая оценка
Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.
Переоценка
Организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активовпо текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно (не чаще одного раза в год).
Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (введено Приказом Минфина РФ от 24.12.10 № 186н)
Таблица 2.8.
Дооценка Уценка
Если по объекту ранее не было уценки — сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если по объекту ранее не было дооценки — сумма уценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
Если по объекту ранее была уценка- сумма дооценки, равная сумме его уценки, отнесенной в предыдущие отчетные годы на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186Н). Если по объекту ранее была дооценка — сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.
Превышение суммы уценки над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
Обесценение
Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МCФО 36 «Обесценение активов».
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением.
Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:
1. Приобретение нематериальных активов за плату
2. Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей
3. Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал
4. Получение нематериальных активов на безвозмездной основе
5. Приобретение нематериальных активов по договору мены
Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии по карточкам учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). В налоговом учете нематериальных активов могут применяться регистры для учета приобретения, формирования стоимости и начисления амортизации НМА.
В случае, если отсутствуют объекты нематериальных активов, по которым есть различия по составу объектов и порядку начисления амортизации, то достаточно использовать карточку (ф. № НМА-1) для целей бухгалтерского, и налогового учета
Амортизация нематериальных активов
Амортизация исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.
Срок полезного использования — это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:
1. срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
2. ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)
3. количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта
В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
В случае, когда срок полезного использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета — 20 годам, для целей налогового учета — 10 годам (но не более срока деятельности организации).
Для налогового учета из данного правила есть исключение: по некоторым НМА налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет. К таким нематериальным активам относятся: исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, владение ноу-хау. (это нововведение действует с 01.01.2011г, ФЗ от 28.12.2010. №305-ФЗ). По тем нематериальным активам, которые начали амортизироваться до этой даты, амортизация начисляется в прежнем порядке и ее пересчет не производится. Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета. Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации:
1. линейный;
2. уменьшаемого остатка;
3. списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Для целей налогообложения организация выбирает из линейного и нелинейного способов. Организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 НК РФ. Методика расчета амортизационных отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам. Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:
1. путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 «Амортизация нематериальных активов»)
2. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.
В зависимости от выбора организации операции на счетах бухгалтерского учета будут отражаться следующим образом:
Таблица 2.9.
№ Содержание операции Дебет Кредит
1 Принят к учету объект нематериальных активов 04 08.х
2 По итогам месяца начислена амортизация по объекту нематериальных активов
2.1 с использованием счета для учета амортизации 20, 44… 05
2.2 без использования счета для учета амортизации 20, 44… 04
Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:
1. Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств.Основание для списания — акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.
2. Продажа нематериальных активов
3. Безвозмездная передача нематериальных активов
4. Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций
5. Передача объектов нематериальных активов по договору мены
При выбытии нематериальных активов в результате продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается с кредита счета учета нематериальных активов в дебет счета амортизации нематериальных активов. Остаточная стоимость списывается в дебет счета прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и суммы НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете прибылей и убытков.
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Практические занятия
1. Учет поступления основных средств и нематериальных активов. Учет продажи основных средств.
Задания для самостоятельного выполнения

1. Конспектирование ПБУ 6/01″Учет основных средств» , Конспектирование ПБУ 14/2007″Учет нематериальных активов «, МСФО 36 «Обесценение активов» ,
2. Проработка лекционного материала в СМИ.
3. Решение задач.
4. Заполнение документов.
Форма контроля самостоятельной работы:
— устный опрос;
-тесты;
-самостоятельная работа;
-проверка домашнего задания.
Вопросы для самоконтроля по теме:
1. Перечислите критерии отнесения активов к основным средствам.
2. Как оцениваются основные средства при принятии к учету?
3. Как оцениваются основные средства после их принятия к учету?
4. Как осуществляется аналитический и синтетический учет движения основных средств?
5. Перечислите методы начисления амортизации основных средств.
6. В чем заключаются задачи учета основных средств?
7. Какие существуют способы оценки основных средств?
8. Какими первичными документами оформляется движение основных средств?
9. Как рассчитываются среднемесячные амортизационные отчисления?
10. Для чего проводится переоценка основных средств? Когда и как она проводится?
11. Перечислите критерии отнесения активов к нематериальным активам.
12. Как оцениваются нематериальные активы при принятии к учету?
13. Как оцениваются нематериальные активы после их принятия к учету.
14. Как осуществляется аналитический и синтетический учет движения нематериальных активов?
15. Перечислите методы начисления амортизации нематериальных активов.
16. Что понимается под первоначальной стоимостью нематериальных активов?

Раздел 2 ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

Тема 2.3. Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.
Основные понятия и термины по теме:
Финансовые вложения — это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, а также в виде предоставленных другим организациям займам.
Ценная бумага — это денежный документ, удостоверяющий иму¬щественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.
Акция — ценная бумага, подтверждающая внесение средств ее владельцем в уставный капитал АО, дающая право на получение до¬хода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и на участие в управлении этим обществом.
Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство воз¬местить его держателю номинальную стоимость с уплатой фикси¬рованного процента.
Сберегательные сертификаты (депозитные сертификаты)— письменные свидетельства кре¬дитных учреждений о депонировании денежных средств; удостове¬ряют право владельца на получение по истечении срока суммы де¬позита и процентов по нему.
Вексель — ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязатель¬ство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).
Текущая рыночная стоимость ценных бумаг — их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг.
Обесценение финансовых вложений- это устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от них в обычных условиях ее деятельности.
Учетная стоимость — это цена, по которой финансовое вложение отражено в бухгалтерском учете.
Расчетная стоимость — цена, которую организация предполагает получить за актив в данный момент.
Первоначальная стоимость финансовых вложений равна сумме фактических затрат организации без НДС и других возмещаемых налогов.
Долгосрочные инвестиции — это затраты организации на создание, увеличение размеров и приобретение внеоборотных активов сроком использования свыше года, не предназначенных для продажи, за исключением вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.
Подрядный способ— это выполнение всех работ: проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организацией, т. е. подрядчиком.
Хозяйственный способ — это выполнение строительных и мон¬тажных работ своими силами.
Проект — комплекс технических документов, состоящий из чер¬тежей и других документов.
Реконструкция действующих предприятий рассматривается как переустройство существующих цехов и объектов основного подсоб¬ного и обслуживающего назначения.
Под техническим перевооружением действующих предприятий понимается комплекс мероприятий по повышению технико-эконо¬мического уровня отдельных производств, цехов, участков на основе внедрения передовой техники и технологии, автоматизации про¬изводства, модернизации и замены устаревшего и физически изно¬шенного оборудования новым, более производительным.
Под расширением действующих предприятий понимается строи¬тельство дополнительных производств на действующем предприя¬тии, а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих предприятий.
План изучения темы:
1. Понятие долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, их виды и оценка.
Краткое изложение теоретических вопросов:
Теоретический материал вопроса 1: Понятие долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, их виды и оценка.
Финансовые вложения — это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, а также в виде предоставленных другим организациям займам.
Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:
1. По назначению:
o Приобретенные с целью получения дохода по ним
o Приобретенные для целей перепродажи
2. В зависимости от срока, на который приобретены
o Долгосрочные (более 1 года)
o Краткосрочные
3. По связи с уставным капиталом
o Финансовые вложения с целью образования уставного капитала
o Вложения в долговые ценные бумаги
Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.
Виды финансовых вложений представлены в таблице:
Таблица 2.10.
К финансовым вложениям относятся: К финансовым вложениям не относятся:
1. государственные и муниципальные ценные бумаги,
2. ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя;
3. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
4. предоставленные другим организациям займы,
5. депозитные вклады в кредитных организациях,
6. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества. 1. собственные акции, выкупленные у акционеров;
2. векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуги;
3. вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода;
4. драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие какосновные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Организации осуществляют инвестирование средств с целью увеличения объема функционирующего капитала.
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным приказом МФ РФ от 30.12.1993 г. № 160, долгосрочные инвестиции — это затраты организации на создание, увеличение размеров и приобретение внеоборотных активов сроком использования свыше года, не предназначенных для продажи, за исключением вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.
Долгосрочные инвестиции связаны с различными видами деятельности, в том числе с капитальным строительством.
Учет долгосрочных инвестиций в капитальное строительство организуется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденного приказом Минфина РФ от 20.12.1994 г. № 167 и Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.05.2002г. № 45н).
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в капитальное строительство осуществляет застройщик. При подрядном и хозяйственном способе капитального строительства документальное оформление и порядок отражения в учете затрат различны.
Порядок отражения в учете оборудования, приобретенного для установки в строящихся объектах, зависит от того, требует оборудование монтажа или нет.
Правила учета НДС, уплаченного при осуществлении капитального строительства подрядным и хозяйственным способом, при приобретении оборудования определяются Налоговым Кодексом.
Финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться за счет собственных и привлеченных средств. Использование собственных средств в учете не отражается. Порядок учета использования привлеченных средств зависит от их вида.
Поступление и первоначальная оценка финансовых вложений
Финансовые вложения могут быть приобретены на первичном или вторичном рынках, получены безвозмездно или от учредителей, получены от контрагентов.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. Ею может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Таблица 2.11.
Способ поступления в организацию: Первоначальная стоимость:
Приобретение за плату Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
В качестве вклада в уставный (складочный) капитал Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками).
Безвозмездное поступление Текущая рыночная стоимость — если ее можно определить. Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, — для ценных бумаг, по которым не рассчитывается рыночная цена.
Приобретение по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (обмен) Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
В качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества Денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора В оценке, предусмотренной в договоре.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Поэтому для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (акции и облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг).
2. финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (акции и облигации, которые не обращаются на орцб, долговые ценные бумаги, предоставленные займы и др).
Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг (п. 13 ПБУ 19/02).

Доходы и расходы по финансовым вложениям
Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99.
Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.,) признаются прочими расходами организации.
Обесценение финансовых вложений- это устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от них в обычных условиях ее деятельности. Обесценение финансовых вложений характеризуется одновременным наличием условий:
• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости;
• в течение отчетного года расчетная стоимость существенно уменьшалась в направлении ее снижения;
• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.
При возникновения ситуации, когда может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Резерв образуется за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов). При этом в бухгалтерской отчетности финансовые вложения показывается по учетной стоимости за вычетом суммы резерва. Другими словами, финансовое вложение, реальная стоимость которого на отчетную дату превышает первоначальную стоимость, отражается в балансе по первоначальной стоимости. Если реальная стоимость уменьшилась, то финансовое вложение отражается по реальной, сниженной стоимости, на сумму снижения создается резерв под обесценение финансовых вложений. В налоговом учете создание резерва под обесценение финансовых вложений в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. 10 ст. 270 НК РФ). Проверка на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря при наличии признаков обесценения. Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение увеличивается и уменьшается финансовый результат. Если по результатам проверки выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма резерва уменьшается, а финансовый результат увеличивается. Если финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости, то сумма созданного резерва относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов).
Учет резерва ведется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»:
Д91 К 59 — создан резерв под обесценение финансовых вложений Д59 К91 — уменьшен (списан) ранее созданный резерв под обесценение
Выбытие финансовых вложений происходит в случаях их погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи по договору простого товарищества и т.д .Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость списываются с учета по последней оценке. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется при списании оцениваются одним из способов, представленных в таблице:

Таблица 2.12.
Способ оценки: Вид вложений:
1. По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений; Вклады в капиталы других организаций (кроме акций), предоставленные займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются только по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы.
2. По средней первоначальной стоимости; Ценные бумаги. При этом средняя стоимость определяется путем деления общей первоначальной стоимости на количество бумаг одного вида.
3. По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) Ценные бумаги, первыми списываемые, оцениваются по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретения. Остаток на конец месяца оценивается по стоимости последних приобретенных бумаг.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки, который должен быть закреплен в учетной политике организации.
Объекты долгосрочных инвестиций при постановке на учет подлежат оценке. Оценка производится исходя из фактических затрат, связанных с приобретением (возведением) объекта. В их состав включаются:
 стоимость проектно-изыскательских, геологоразведочных и буровых работ;
 затраты на строительно-монтажные работы, включая монтаж оборудования;
 расходы по доведению объекта до состояния, пригодного для использования;
 затраты по отводу земельных участков и переселению;
 затраты по коренному улучшению земель (мелиорация, осушение и т. п.);
 затраты на многолетние насаждения;
 затраты по формированию основного стада;
 расходы по уплате процентов по заемным средствам, до постановки объекта на учет.
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:
 в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
 по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
При строительстве объектов организация и управление строительством, контроль за ходом строительства, ведение бухгалтерского учета, а также сдачу объектов в эксплуатацию осуществляет застройщик. Застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.
Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.
При организации учета затрат по строительству объектов застройщик должен предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-7 «Приобретение взрослых животных»;
08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.
Практические занятия
1. Отражение на счетах бухучета операций с финансовыми вложениями.
Задания для самостоятельного выполнения
1. Конспектирование ПБУ 19/02″Учет финансовых вложений «.
2. Повторение лекционного материала.
3. Подготовка к практическим занятиям.
Форма контроля самостоятельной работы:
— устный опрос;
-проверка домашнего задания.
Вопросы для самоконтроля по теме:
1. Какие виды активов включаются в финансовые вложения?
2. По каким признакам финансовые вложения группируются в бухгалтерском учете?
3. Из каких затрат слагается первоначальная стоимость приобретенных ценных бумаг?
4. Что относится к финансовым вложениям?
5. На каком счете учитывают финансовые вложения?
6. Какие существуют стоимости оценки ценных бумаг?
7. Каковы особенности учета акций?
8. Какие особенности учета облигаций вы знаете?
9. Как списываются облигации с учета в момент наступления срока их погашения?
10. Какова ставка налога с доходов по финансовым вложениям и кто ее уплачивает?
11. Как учитывают финансовые вложения, внесенные в счет взноса в уставной капитал другой организации?
12. Дайте определение долгосрочных инвестиций.
13. Назовите виды долгосрочных инвестиций.
14. Назовите задачи бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций.
15. Как производится оценка долгосрочных инвестиций?
16. Дайте характеристику счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
17. Где в бухгалтерском балансе отражаются незавершенные долгосрочные инвестиции?
18. Как в бухгалтерском учете группируются затраты по строительству в соответствии с технологической структурой расходов, определяемой сметной документацией?

Раздел 2 ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

Тема 2.4. Учет материально-производственных запасов.
Основные понятия и термины по теме:
Материалы — предметы, срок полезного использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации.
Номенклатура — систематизированный перечень наименований материалов, запасных частей, топлива и других, используемых на данном предприятии.
Фактическая себестоимость включает в себя суммы фактических затрат, связанных с приобретением и доставкой материалов.
Учетные цены — цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство.
Фактические цены — суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги.
План изучения темы:
1. Учет производственных запасов.
Краткое изложение теоретических вопросов:
Теоретический материал вопроса 1: Учет производственных запасов.
Материалы — предметы, срок полезного использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации. Материалы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию.

Классификация материалов:
Таблица 2.13.
Группа Характеристика
Сырье и основные материалы Образуют вещественную основу готовой продукции.
Сырье — ранее не обрабатываемый продукт добывающей промышленности и сельского хозяйства
Основные материалы — продукция обрабатывающей промышленности
Полуфабрикаты собственного производства Не являются материально-производственными запасами, относятся к незавершенному производству
Покупные полуфабрикаты Материалы, которые уже подвергались обработке на других предприятиях
Вспомогательные материалы Добавки, смазочные материалы, возвратные отходы
Тара Вспомогательный материал, предназначенный для транспортировки и хранения материалов и готовой продукции
Топливо По агрегатному состоянию: твердое, жидкое, газообразное
По целям использования: энергетическое, технологическое, для хозяйственных нужд
Запасные части Целевое назначение — поддержание механизмов в рабочем состоянии, осуществление ремонтов
Строительные материалы Целевое назначение — строительство, ремонт зданий и сооружений
Хозяйственный инвентарь и принадлежности Средства труда, которые не могут относиться к основным средствам: канцелярские принадлежности и расходные материалы и т.д.
Аналитический учет
Аналитический учет материалов ведется в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии. На складах учет ведут материально ответственные лица на специальных карточках, которые открывают в бухгалтерии на каждое наименование и вид материалов. В карточках материально-ответственные лица отражают операции по поступлению и расходу материалов. В бухгалтерии аналитический учет ведут одним из способов:
1. Количественно-суммовой учет. Записи в карточках учета производятся на основании документов, полученных со склада.
2. Оперативно-бухгалтерский учет. В бухгалтерии карточки не ведутся, для учета используют проверенные карточки, заполненные на складах
3. Суммовой учет Учет ведется в разрезе мест хранения и материально ответственных лиц только в суммовом выражении
Материалы, как правило, поступают в организацию от поставщиков путем приобретения за плату. Также возможно поступление из собственного производства, от учредителей, при демонтаже оборудования, по бартерным операциям и т.д. На поступающие от поставщиков материалы на основании сопроводительных документов (накладная, счет-фактура) на складе выписывают Приходный ордер (форма № М-4). Сведения из приходного ордера кладовщики заносят в Карточку учета материалов(форма № М-17). Если при приемке материалов выявлено расхождение фактических данных с указанными в документах (количество, качество и т.д.) или сопроводительные документы отсутствуют (неотфактурованные поставки), то составляется Акт о приемке материалов (форма № М-7), материалы приходуются комиссией по учетным ценам, при этом приходный ордер не оформляется. Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженности поставщику или принимают на ответственное хранение, при выявлении недостачи по вине поставщика ему направляется претензия. Если организация получает материалы на складе поставщика, то экспедитору (шоферу) нужно выписать Доверенность (по форме № М-2или № М-2а) .Поступление материалов на склад из собственного производства оформляют Требованием-накладной (форма № М-11). При поступлении материалов при демонтаже оформляется Акт по форме № М-35. После приемки материалов все документы передаются в бухгалтерию. В соответствие с Инструкцией по применению Плана счетов существуют два варианта учета поступления материальных ценностей:
• по фактической стоимости приобретения (заготовления)
• по учетным ценам.
Вариант учета поступления материалов должен быть закреплен в учетной политике.
Учетные цены — цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство.
Фактические цены — суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги. Первый вариант, как правило, используют организации, работающие с небольшой номенклатурой материалов. При этом все затраты по приобретению материалов отражаются на одноименном счете 10 «Материалы»
Пример:
ООО «Актив» покупает канцелярские принадлежности для сотрудников бухгалтерии на сумму 118 000 рублей в т.ч. НДС.
Проводки:
Д 60 К 51 на сумму 118 000 — оплачен счет поставщика
Д 10 К 60 на сумму 100 000 — поступили канцелярские принадлежности в организацию
Д 19 К 60 на сумму 18 000 — принят к учету «входящий» НДС
Д 26 К 10 на сумму 100 000 — канцелярские принадлежности выданы сотрудникам.
При втором способе обязательно применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету которого отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материальных ценностей, а по кредиту — учетная стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов.
Разница между учетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. При реализации материалов разницы на счете 16 списываются в дебет 91-2. «Прочие расходы».
Пример:
ООО «Актив» покупает бумагу для сотрудников бухгалтерии (100 пачек). Учетная цена пачки 90 рублей. Поставщик выставил счет за бумагу на сумму 11 800 (в т.ч. НДС 1 800) рублей.
Проводки:
Д 60 К 51 на сумму 11 800 — оплачен счет поставщика
Д 10 К 15 на сумму 9 000 — принята к учету бумага по учетной цене
Д 15 К 60 на сумму 10 000 — принята к учету бумага по фактической цене
Д 19 К 60 на сумму 1 800 — принят к учету «входящий» НДС
Учетная стоимость бумаги 9 000 рублей, фактическая — 10 000 рублей, следовательно:
Д 16 К 15 на сумму 1 000 — списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной ценой)
Д 26 К 10 на сумму 9 000 — выдана бумага сотрудникам
Далее в конце месяца отклонения, учтенные на счете 16, списываются:
Д 26 К 16 на сумму 1000 рублей — списаны отклонения
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение и давальческое сырье хранятся и учитываются отдельно на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку»
Материалы могут быть отпущены в производство, переданы в использование для собственных нужд, реализованы на сторону или ликвидированы в результате чрезвычайных обстоятельств.
Отпуск материалов в производство оформляется Лимитно-заборной картой (форма № М-8) если установлены нормы (лимиты) расхода материалов, или Требованием-накладной (форма № М-11), если нормы не установлены. При продаже или ином выбытии материалов оформляют Накладную на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).
При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из способов, который применяется по каждой группе (виду) материально — производственных запасов в течение отчетного года.
Способы оценки МПЗ при их выбытии:
1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средней себестоимости;
3. способ ФИФO (по себестоимости первых по времени приобретения материально — производственных запасов);
Выбытие материалов отражается на счетах следующим образом:
Д 20 (23, 29) К 10 — отпущены материалы в производство
Д 08 К 10 — отпущены материалы на строительство хозяйственным способом
Д 91 К 10 — списаны материалы при реализации (в т.ч. переданы безвозмездно)
Транспортно — заготовительные расходы возникают в связи с приобретением материалов: расходы на транспортировку и погрузку, на хранение, посреднические вознаграждения, невозмещаемые налоги и т.д.
Согласно п.83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.01 №119н) организация может осуществлять учет одним из способов:
1.в составе издержек обращения
расходы относятся на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (для организаций, которые оценивают запасы по учетным ценам).
При этом сумма расходов входит в состав отклонения в стоимости материальных ценностей.
2.в составе стоимости купленных товаров
расходы непосредственно включаются в фактическую себестоимость приобретаемых материальных ценностей, которая отражается на счете 10 «Материалы».
Способ целесообразно применять при небольшой номенклатуре товаров или при существенной значимости отдельных видов и групп.
расходы учитывают на отдельном субсчете «Транспортно-заготовительные расходы» к счету 10 «Материалы» Способ применяют, если такие расходы незначительны или их невозможно отнести на себестоимость отдельных видов материалов.
При этом организации должны также определить в учетной политике один из вариантов списания транспортно-заготовительных расходов и отклонений в стоимости материалов:
• метод среднего процента при котором расходы списываются на увеличение стоимости израсходованных материалов в сумме рассчитанной по специальной формуле,
• упрощенные методы, которые применяются при небольшом удельном весе расходов или величины отклонений. Допускается полное (или ежемесячное) списание суммы на затраты производства или на увеличение стоимости израсходованных материалов или могут распределяться пропорционально закрепленным нормативам.
Оценка тары
Тара может приниматься к бухгалтерскому учету одним из способов:
по фактической себестоимости приобретения (для приобретаемой порожней тары);
по покупным ценам (для тары, поступающей вместе с продукцией, товарами);
по учетным ценам (при большой номенклатуре и высокой скорости оборачиваемости тары).
В основном наличие и движение тары учитывается на субсчете «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы», а в организациях, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием учет ведется на субсчете «Тара под товаром и порожняя» к счету 41 «Товары».
Практические занятия
1. Определение фактической себестоимости приобретенных материалов, расчет % ТЗР. Учет списания материалов в производство.
Задания для самостоятельного выполнения

1. Изучение основных положений ПБУ 5/01″ Учёт материально-производственных запасов»,
2. Проработка лекционного материала в СМИ.
3. Решение задач.
4. Подготовка к практическим занятиям.
5. Заполнение документов.
Форма контроля самостоятельной работы:
-устный опрос;
-тесты;
-самостоятельная работа;
-проверка домашнего задания.
Вопросы для самоконтроля по теме:
1. В чем состоят задачи учета производственных запасов?
2. Как классифицируют производственные запасы, на каких счетах и субсчетах их учитывают?
3. Каким образом осуществляется оценка МПЗ по методу ФИФО?
4. Что такое неотфактурованные поставки?
5. Каким образом учитывают результаты переоценки запасов?
6. Чем отличаются бухгалтерский и сальдовый методы учета материалов?

Раздел 2 ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

Тема 2.5. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости.
Основные понятия и термины по теме:
Издержки — суммарные «жертвы» организации, связанные с выполнением тех или иных операций.
Затраты — это явные (фактически произведенные) издержки организации.
Расходы — уменьшение (фактическое использование) ресурсов или увеличение долговых обязательств организации.
Общепроизводственные расходы — это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее).
Общехозяйственные расходы — расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом.
Себестоимость — Стоимостная оценка текущих затрат природных, трудовых и денежных ресурсов на производство и реализацию продукции.
Экономический элемент — первичный, однородный вид затрат, который нельзя разделить на составные части.
Калькуляционная статья — определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.
Калькулирование — это совокупность приемов учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции.
Незавершенное производство — продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком.
Производственный брак — это продукция, не соответствующая установленным стандартам качества.

План изучения темы:
1. Затраты на производство продукции.
Краткое изложение теоретических вопросов:
Теоретический материал вопроса 1: Затраты на производство продукции.
Издержки — суммарные «жертвы» организации, связанные с выполнением тех или иных операций. Издержки бывают:
1. Явные (расчетные) — выраженные в денежной форме фактические затраты на приобретение ресурсов для производства и продажи продукции, работ, услуг.
2. Вмененные (альтернативные) — упущенная выгода организации, которая могла бы быть получена при выборе альтернативных вариантов осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.
Затраты — это явные (фактически произведенные) издержки организации.
Расходы — уменьшение (фактическое использование) ресурсов или увеличение долговых обязательств организации.
Затраты становятся расходами в момент их фактического использования в производстве. Расходы принимаются к учету в момент признания доходов (принцип начисления).
Себестоимость — Стоимостная оценка текущих затрат природных, трудовых и денежных ресурсов на производство и реализацию продукции. В себестоимость включаются:
• затраты, связанные с предпринимательской деятельностью,
• затраты, которые относятся только к деятельности самого предприятия,
• затраты, связанные с производством и реализацией конкретного вида продукции,
• затраты документально обоснованные,
• затраты, установленные законодательно государством,
• затраты включают в том отчетном периоде, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты.
Виды себестоимости:
1. От оперативного формирования
o Фактическая
o Плановая
2. От полноты включения расходов
o Цеховая
o Производственная (общезаводская)
o Полная (производственная + по реализации)
3. От объема продукции
o Единицы продукции
o Всего объема производства
4. От степени готовности продукции
o Валовой продукции
o Товарной продукции
o Реализованной продукции
Порядок формирования себестоимости для целей бухгалтерского учета определен в ПБУ 10/99 «Расходы организации» в части расходов по обычным видам деятельности и других нормативных актах. Перечень расходов, включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения регламентирован главой 25 НК РФ «Налог на прибыль».
Классификация затрат производства для целей учета
Таблица 2.14.
Признак Виды затрат Характеристика
Экономическое содержание По экономическим элементам
По статьям калькуляции Экономический элемент — первичный, однородный вид затрат, который нельзя разделить на составные части:
1. Материальные затраты
2. Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды
3. Амортизация
4. Прочие
Калькуляционная статья — определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом:
1. сырье и материалы
2. возвратные отходы (вычитаются)
3. покупные изделия и полуфабрикаты
4. топливо и энергия на технологические цели
5. оплата труда производственных рабочих
6. отчисления на социальные нужды
7. расходы на подготовку и освоение производства
8. общепроизводственные расходы
9. общехозяйственные расходы
10. потери от брака
11. прочие производственные расходы
По составу (однородности) Одноэлементные
Комплексные Одноэлементные — затраты, состоящие из одного элемента, не зависят от места возникновения и целевого назначения.
Комплексные состоят из нескольких элементов.
В зависимости от объема производства Постоянные
Переменные Величина переменных затрат изменяется пропорционально объему производства.
Постоянные затраты практически не зависят от объема производства.
По целевому назначению Основные
Накладные Основные — затраты, связанные с технологическим процессом выпуска продукции.
Накладные — связаны с организацией, обслуживанием производства и реализацией продукции.
По способу включения в себестоимость Прямые
Косвенные Прямые — расходы по производству конкретного вида продукции, могут быть сразу отнесены на объекты калькуляции. Все прямые расходы являются переменными затратами
Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства), эти расходы собираются на соответствующих счетах, а затем путем распределения включаются в себестоимость продукции.
По времени включения в себестоимость Текущие
Будущих периодов Текущие — расходы по производству и реализации продукции данного периода, которые принесли до-ход в настоящем.
Будущих периодов — затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость в будущих периодах, т.к. будут приносить доход в будущих периодах.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы
Общепроизводственные расходы — это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее).
К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Д25 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общепроизводственных расходов.
Расходы, учтенные на собирательно-распределительном счете 25, в последний день истекшего месяца списываются в дебет счетов 20″Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).
Установленный порядок распределения затрат закрепляется в учетной политике.
Проводки:
Д20 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства
Д23 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства
Д29 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д.
Общехозяйственные расходы — расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом.
К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются по дебету собирательно-распределительного счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Проводки:
Д26 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общехозяйственных расходов.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц.
Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от способа формирования себестоимости.
1. Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Порядок распределения общехозяйственных расходов на основное, вспомогательное и обслуживающее производство организация устанавливает самостоятельно в учетной политике (например, пропорционально прямых затрат этих производств).
2. Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.
Организации, оказывающие услуги посреднического характера: агенты, брокеры, дилеры, комиссионеры на 26 счете указывают все свои расходы. Учет по счету 20 «Основное производство» не ведут.
Методы учета затрат (калькулирования)
Калькулирование — это совокупность приемов учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции.Процесс калькулирования состоит из трех этапов:
• Исчисление себестоимости всего объема выпущенной продукции
• Исчисление себестоимости каждого вида продукции
• Исчисление себестоимости единицы продукции.
В настоящее время в России используется следующие основные методы учета затрат:
1. попередельный
2. позаказный
3. попроцессный (простой)
4. нормативный
Положительно зарекомендовали себя в зарубежной практике:
1. стандарт- костинг
2. директ-костинг
3. система Just in time
4. ABC-костинг
5. ФСА
6. Target — костинг
7. Каisen — костинг
Некоторые идеи, положенные в основу зарубежных методов учета находят применение и на российских предприятиях.
Способы учета затрат (калькулирования)
Калькулирование себестоимости единицы продукции осуществляется посредством способов калькулирования:
1. Прямого расчета
2. Пропорционального распределения
3. Исключения стоимости побочной продукции
4. Суммирования издержек производства
5. Нормативного способа
6. Комбинированного способа
Способ прямого расчета.
Все учтенные по калькуляционным статьям издержки производства делятся на количество единиц выпущенной продукции.
Способ пропорционального распределения.
Издержки производства распределяются на отдельные виды продукции пропорционально экономически обоснованной базе. Выбор базы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции.
Способ исключения стоимости побочной продукции.
Получаемые в основном производстве продукты делятся на основные и побочные. На себестоимость побочных продуктов калькуляция не составляется, а из общей суммы издержек основного производства исключается стоимость побочной продукции по заранее установленным ценам. Побочная продукция может оцениваться по продажным ценам или по покупным ценам на сырье и материалы.
Способ суммирования издержек производства.
Себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования издержек производства по отдельным частям изделия или процессам его изготовления.
Нормативный способ.
Составная часть нормативного метода учета себестоимости. Основан на применении калькуляции нормативной себестоимости единицы продукции и учете отклонений от норм и нормативов.
Комбинированный способ.
Применяется, когда одни из вышеперечисленных способов применить невозможно. Представляет собой сочетание нескольких способов.

Учет расходов основного производства
Согласно ПБУ 10/99 расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (по обычным видам деятельности) группируются по элементам:
1. Материальные затраты
2. Затраты на оплату труда
3. Отчисления на социальные нужды
4. Амортизация
5. Прочие затраты
Конкретный перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты организации делятся на прямые и косвенные.
Для учета прямых затрат предназначен счет 20 «Основное производство», для учета косвенных — счета 25 «Общепроизводственные» и 26″Общехозяйственные расходы».
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
С целью калькуляции себестоимости единицы продукции, прямые расходы необходимо распределять между видами продукции и учитывать на отдельных субсчетах к счету 20.
Корреспонденция по счету 20 приведена в таблице.
Таблица 2.15.
Содержание операции Дебет Кредит
Списаны материалы, израсходованные в производстве 20 10
Начислена зарплата работникам основного производства 20 70
Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 20 69
Начислена амортизация основных средств и НМА, используемых в основном производстве 20 02 (05)
Учтены прочие расходы, связанные с производством продукции 20 21, 60,71, 76…
Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 с кредита счета 28 «Брак в производстве».
По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Выпущенную продукцию можно учитывать по полной или сокращенной себестоимости.
Полная себестоимость (включает прямые и косвенные затраты)
При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», потери от брака — со счета 28 «Брак в производстве».
Сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».
Сокращенная себестоимость (только прямые затраты)
Прямые переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».
Косвенные переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».
Постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов — на счете 44 «Расходы на продажу».
Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».
Постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».
Полуфабрикаты собственного производства учитываются на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, полуфабрикаты отражаются в составе незавершенного производства на счете 20. В балансе полуфабрикаты отражаются по статье «незавершенное производство», поэтому оцениваются они аналогично остаткам нзп.
Расходы вспомогательных производств
Вспомогательные производства — это энергетические хозяйства, обслуживающие производство видами энергии (электроэнергия, пар, газ, воздух), транспортное хозяйство, обслуживающее производство, ремонтные мастерские, тарные цеха, цеха по изготовлению инструментов, штампов, запасных частей, холодильники и другие.
Расходы, связанные с деятельностью вспомогательных производств учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства».
Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью вспомогательного производства. Они списываются на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Косвенные расходы связаны с управлением и обслуживанием вспомогательного производства. Они списываются на счет 23 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы по обслуживанию производства могут учитываться на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25.
Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
Вспомогательное производство предназначено для выполнения работ (оказания услуг) для нужд основного (или обслуживающего) производства или для сторонних организаций.
Корреспонденция счетов приведена в таблице.
Таблица 2.16.
Выполнение работ (услуг) для собственного производства Работы (услуги) для сторонних организаций
Необходимо определить какие расходы вспомогательного производства относятся к деятельности основного или обслуживающего производства. На практике расходы распределяются пропорционально какой-либо базе (например, сумме прямых затрат). База распределения закрепляется в учетной политике.
Д20 К10,70,69… Учтены затраты основного производства
Д29 К10,70,69… Учтены затраты обслуживающего производства
Д23 К10,70,69… Учтены затраты вспомогательного производства
Д20 К 23 Списаны расходы вспомогательного производства, связанные с обслуживанием основного производства
Д29 К 23 Списаны расходы вспомогательного производства, связанные с содержанием обслуживающего производства Д23 К10,70,69… Учтены расходы вспомогательного производства по выполнению работ для сторонних организаций
Д51 К62 Поступила выручка за выполненные работы
Д62 К90-1 Учтена выручка от реализации работ
Д90-2 К23 Списаны расходы вспомогательного производства, связанные с выполнением работ
Д90-3 К 68 Начислен НДС по выполненным работам для сторонних организаций.
Д90-9 К 99 Учтен финансовый результат от реализации работ вспомогательного производства.
Аналитический учет затрат ведется в разрезе цехов в ведомости учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (форма №13).
Расходы обслуживающих производств
К обслуживающим производствам относятся: жилищно-коммунальное хозяйство, мастерские бытового обслуживания, подсобное сельское хозяйство, столовые и буфеты; детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения, находящиеся на балансе организации.
Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью обслуживающего производства. Они списываются в дебет счета 29″Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Косвенные расходы связаны с управлением обслуживающим производством. Они списываются в дебет счета 29 со счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Обслуживающие производства и хозяйства предназначены для выполнения работ (оказания услуг) для нужд основного (или вспомогательного) производства, для непроизводственных нужд организации (общежития, столовые) или для сторонних организаций.
Корреспонденция счетов приведена в таблице:
Таблица 2.17.
Для основного или вспомогательного производства Для нужд организации Для сторонних организаций
Необходимо определить какие расходы обслуживающего производства относятся к деятельности основного или вспомогательного производства. На практике расходы распределяются пропорционально какой-либо базе (например, сумме прямых затрат).
Д20 К 29 Списаны расходы обслуживающего производства, связанные с содержанием основного производства
Д23 К 29 Списаны расходы обслуживающего производства, связанные с содержанием вспомогательного производства. Обслуживающее хозяйство может выполнять работы (оказывать услуги) на платной и бесплатной основе.
Д91-2 К29 Списаны затраты обслуживающего хозяйства по оказанным на бесплатной основе услугам. Д29 К10,70,69… Учтены расходы обслужи-вающего производства по оказанию услуг для сторонних организаций
Д51 К62 Поступила выручка за оказанные услуги
Д62 К90-1 Учтена выручка от реализации услуг
Д90-2 К29 Списаны расходы обслуживаю-щего производства, свя-занные с оказанием услуг
Д90-3 К 68 Начислен НДС по услугам
Д90-9 К 99 Учтен финансовый результат от реализации услуг об-служивающего производства.
При осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств налоговую базу по указанной деятельности определяют отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
В случае, если обслуживающим производством и хозяйством получен убыток, то такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении условий, указанных в ст.275.1 НК РФ. При невыполнении хотя бы одного из этих условий, полученный убыток переносится на срок до 10 лет На погащение этого убытка можно направлять только прибыль, полученную от деятельности обслуживающего производства.
Практические занятия
1. Определение фактической производственной себестоимости готовой продукции.
Задания для самостоятельного выполнения
1. Изучение основных положений ПБУ 10/99″ Расходы организации» и ст.252-258 гл.25 НК РФ.НК РФ,
2. Повторение лекционного материала.
3. Решение задач.
4. Методы учета затрат на производство продукции (работ, услуг)..
5. Заполнение документов.
Форма контроля самостоятельной работы:
-устный опрос;
-тесты;
-самостоятельная работа;
-проверка домашнего задания.
Вопросы для самоконтроля по теме:
По каким признакам группируют затраты на производство?
1. Как группируют издержки производства по элементам затрат и статьям калькуляции, какое значение имеют эти группировки?
2. Какие затраты относятся к периодическим, как их списывают?
3. Какова общая схема учета затрат на производство?
4. Каким образом ведется учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов?
5. Как учитывают и оценивают незавершенное производство?
6. Каков состав прямых затрат, на каких счетах их отображают?
7. Какие затраты включают в состав косвенных, на каких счетах их учитывают?
8. Какими первичными документами оформляют затраты на производство и каков порядок их использования для синтетического и аналитического учетов?
9. Каким образом осуществляется аналитический учет затрат на производство?
10. Как учитывают потери от брака и простои?
11. Каковы последствия списания общехозяйственных расходов на субсчет 90.2 «Себестоимость продаж»?
12. Каковы особенности калькулирования методом «директ-костинг»?

Раздел 2 ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

Тема 2.6. Учет готовой продукции и ее реализации.
Основные понятия и термины по теме:
Готовая продукция является частью материально — производственных запасов, предназначенных для продажи, и представляет собой конечный результат производственного цикла.
Нормативная себестоимость устанавливается на основании норм и нормативов, установленных в организации.
Плановая себестоимость — величина, устанавливаемая на основе рыночных цен, продажных цен, данных предыдущего периода или иных показателей на усмотрение организации.
Производственная себестоимость — включает все производственные затраты на выработку готовой продукции.
Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возмещаемых покупателями).
Расходы на продажу (коммерческим, внепроизводственным) — расходы по сбыту продукции, оплачиваемые поставщиком.
Процессом реализации называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции.

План изучения темы:
1. Учет готовой продукции.
2. Выпуск и реализация готовой продукции.
3. Расходы на продажу.
Краткое изложение теоретических вопросов:
Теоретический материал вопроса 1: Учет готовой продукции.
Готовая продукция является частью материально — производственных запасов, предназначенных для продажи, и представляет собой конечный результат производственного цикла.
Готовая продукция должна быть оценена по производственной себестоимости, равной сумме всех затрат по изготовлению:
1. Материальные затраты (сырье и материалы, израсходованные при производстве)
2. Амортизация производственного оборудования
3. Зарплата производственных рабочих, страховые взносы с зарплаты
4. Часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на готовую продукцию
В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки готовой продукции:
• производственная себестоимость , которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;
• полная себестоимость, которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возмещаемых покупателями);
• по договорным ценам предприятия
• по розничным ценам — ценам на товары, реализуемые через розничную торговую сеть. Они состоят из договорной цены и торговой добавки, которая идет на покрытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций.
При установлении отпускных цен указывают франке, т.е. до какого места (за чей счет) производится оплата стоимости расходов, связанных с перевозкой продукции:
• франко-станция (пристань) назначения — поставщик оплачивает расходы по перевозке продукции до станции (пристани) назначения, т.е. эти расходы включены в отпускную стоимость продукции;
• франко-станция (пристань) отправления — поставщик несет расходы по отгрузке продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны, остальные расходы оплачивает покупатель (от станции поставщика до своей станции и дальше доставку до склада).
Договоры поставки могут быть установлены франко-склад поставщика (поставщик не несет расходов по сбыту) и франко-склад покупателя (все расходы по доставке продукции до склада покупателя несет поставщик).
Выпуск продукции
При оприходовании готовой продукции одновременно списываются затраты соответствующего подразделения. Основанием для списания являются: Приемо-сдаточные накладные, Ведомости выпуска, Акты приемки готовой продукции.
На предприятиях различных отраслей применяются типовые специализированные бланки этих документов. На складах учет готовой продукции ведут в карточках складского учета (форма № М-17), аналогично учету материалов.
Согласно Инструкции по применению плана счетов учет готовой продукции осуществляется на счетах 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция» одним из способов:
1. по фактической производственной себестоимости
2. по учетным ценам (нормативная и плановая себестоимость)
o с использованием счета 40 «Выпуск продукции»,
o без использования счета 40 «Выпуск продукции»,
Выбранный способ учета готовой продукции закрепляется в учетной политике.
При учете по фактической производственной себестоимости все затраты, фактически полученные по итогам месяца списываются проводкой:
Д 43 К 20 (23,29) — оприходована готовая продукция на складе по фактической себестоимости
Если готовая продукция направляется на использование в самой организации, то ее можно не приходовать на счете 43, а сразу списывать на счет 10 и другие аналогичные счета.
При признании выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90. При этом, если выручка до определенного момента не может быть признана, продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».
При учете по учетным ценам используют нормативную и плановую себестоимость.
Нормативная себестоимость устанавливается на основании норм и нормативов, установленных в организации.
Плановая себестоимость — величина, устанавливаемая на основе рыночных цен, продажных цен, данных предыдущего периода или иных показателей на усмотрение организации.
При учете по учетным ценам возникают отклонения плановой (нормативной) себестоимости от фактической, которые должны быть списаны по итогам месяца.
Таблица 2.18.
Учет с использованием счета 40 «Выпуск продукции» Учет без использования счета 40 «Выпуск продукции»
Заключается в том, что плановая (нормативная) себестоимость готовой продукции отражается по кредиту счета 40 (в корреспонденции со счетом 43), а фактическая — по дебету счета 40 (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29).
В результате на конец периода счет 40 имеет сальдо (отклонение фактической себестоимости от плановой). По итогам месяца это отклонение необходимо распределить на отгруженную продукцию и остатки на складах.
Если сальдо счета 40 дебетовое (перерасход) отклонение списывается проводкой: Дт 90-2 Кт 40
Если сальдо счета 40 кредитовое (экономия) — сторнировочной записью по дебету 90-2 и кредиту 40. Осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» следующим образом:
Д 43 К 20 (23,29) — оприходована готовая продукция на складе по учетным ценам
По окончании месяца исчисляется отклонение фактической себестоимость оприходованной продукции от ее стоимости по учетным ценам. Это отклонение списывают в дебет счета 43 со счета 20 (23,29) дополнительной или сторнировочной записью.
Д 43 К 20 — отражено отклонение фактической себестоимости от плановой
Д 90-2 К 43 — списана себестоимость продукции при реализации
Д 90-2 К 43 — списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной)
Д 90-2 К 43 (сторно) — списана экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью)

Расчет отклонений:
Сумма отклонений по отгруженной продукции = Учетная цена готовой продукции * Процент отклонений
Процент отклонений = (Отклонение по остаткам продукции на начало месяца + Отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (Учетная стоимость остатков на начало месяца + Учетная стоимость выпущенной продукции) * 100
Пример распределения отклонений:
Условие в таблице 2.19.
Таблица 2.19.
Показатель Учетная цена Фактическая себестоимость Отклонение
2 3 4 5(гр.4-гр.3)
Остаток продукции на начало месяца 300 306 +6
Выпуск продукции за месяц 2700 2724 +24
Процент отклонений X X 1% (=30/3000*100)
Отгружено за месяц 2500 2525 (=2500*1%+2500) +25
Остаток на конец месяца 500 505 (=500*1%+500) +5
Таким образом, умножив отгрузку за месяц на процент отклонения, определили, какая часть отклонения приходится на отгруженную продукцию: 2500*1%=25 и фактическую себестоимость отгруженной продукции 2525= 2500+25. Аналогично по остаткам
Таблица 2.20.
Проводки с использованием счета 40: Проводки без использования счета 40:
Д 43 К 40 на сумму 2700 — оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам
Д 40 К 20 на сумму 2724 — учтена фактическая себестоимость выпущенной продукции
Д62 К 90-1 на сумму 3000 — отгружена готовая продукция
Д 90-2 К 43 на сумму 2500 — списана учетная себестоимость отгруженной продукции
Д 90-2 К 40 на сумму 25 — списано отклонение по отгруженной продукции Д 43 К 20 на сумму 2700 — оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам
Д 43 К 20 на сумму 24 — отражено отклонение фактической себестоимость выпущенной продукции от плановой
Д62 К 90-1 на сумму 3000 — отгружена готовая продукция
Д 90-2 К 43 на сумму 2500 — списана учетная себестоимость отгруженной
продукции
Д 90-2 К 43 на сумму 25 — списано отклонение по отгруженной продукции
Реализация продукции
Реализация продукции осуществляется согласно заключенным с покупателями договорам или посредством розничной торговли. Отгрузка продукции со склада производится на основании приказов отдела сбыта или договоров с покупателями. Отгрузка оформляется товарно-транспортными накладными (форма ТОРГ №12). Также в бухгалтерии в зависимости от условий договора выписывают счет-фактуру, счет на оплату или платежное требование.
При реализации продукции необходимо списать ее фактическую себестоимость. В случае, если учет выпуска готовой продукции ведется по учетным ценам, то списанию подлежат учетная стоимость и отклонения между фактической и учетной стоимостью.
Расчет отклонений:
Сумма отклонений по отгруженной продукции = Учетная цена готовой продукции * Процент отклонений
Процент отклонений = (Отклонение по остаткам продукции на начало месяца + Отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (Учетная стоимость остатков на начало месяца + Учетная стоимость выпущенной продукции) * 100
Таким образом, реализация продукции оформляется записями:
Д 90-2 К 40 (43) — списана себестоимость готовой продукции
Д 90-2 К 40 (43) — списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной ценой)
Д 90-2 К 40 (43) сторно — сторнирована экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью)
К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком. В организациях, осуществляющих производственную деятельность, это расходы:
• на затаривание и упаковку;
• по доставке продукции, погрузке в транспортные средства;
• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, это расходы:
• на перевозку товаров;
• на оплату труда;
• на аренду;
• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• по хранению и подработке товаров;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.
Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов.
Д44 К10 — учтена стоимость израсходованных на упаковку материалов
Д 44 К23 — учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции
В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции одним из способов:
1. Списываются все расходы в полном объеме
2. Расходы на упаковку и транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для торговых организаций), учтенные на счете 44 — с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу — в полном объеме.
Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах.
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.
Практические занятия
1. Составление основных проводок по поступлению и выбытию готовой продукции.
Задания для самостоятельного выполнения
1. Документы по учету готовой продукции.
2. Изучение основных положений ПБУ 5/01.
3. Решение задач.
4. Заполнение документов.
Форма контроля самостоятельной работы:
-устный опрос;
-тесты;
-самостоятельная работа.
Вопросы для самоконтроля по теме:
Какими первичными документами оформляют выпуск готовой продукции из производства?
1. Какие оценки используют для учета готовой продукции на складе?
2. Каков состав коммерческих расходов, как их учитывают и распределяют?
3. Каков порядок отображения выпуска продукции в синтетическом учете с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ и услуг)»?
4. На каких счетах ведут учет реализации готовой продукции, какую структуру они имеют?
5. Как производят расчет фактической себестоимости проданной продукции?
6. Каково основное отличие кассового метода реализации от метода реализации по начислению?
7. Какие варианты учета и оценки выпуска продукции организация может предусмотреть в учетной политике?
8. При каких условиях признаются доходы от обычных видов деятельности?
9. Каков порядок учета продажи продукции при переходе права собственности к покупателю в момент ее отгрузки?

Раздел 2 ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

Тема 2.7. Учет текущих операций и расчетов.
Основные понятия и термины по теме:
Дебиторская задолженность – это задолженность других организаций и лиц данной организации.
Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим организациям и лицам.
Подотчетные лица — это сотрудники организации, которые получили денежные средства организации для оплаты «мелких» расходов.
Служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
План изучения темы:
1. Учет дебиторской и кредиторской задолженности. Расчеты с подотчетными лицами. Учет расчетов с поставщиками (подрядчиками), покупателями и заказчиками.
Краткое изложение теоретических вопросов:
Теоретический материал вопроса 1: Учет дебиторской и кредиторской задолженности. Расчеты с подотчетными лицами. Учет расчетов с поставщиками (подрядчиками), покупателями и заказчиками.
У каждой организации в процессе осуществления предпринимательской деятельности возникают разного рода обязательства и обусловленные этим задолженности. Обязательства организации и их исполнение приводят к образованию у нее либо дебиторской, либо кредиторской задолженности.
Дебиторская задолженность – это задолженность других организаций и лиц данной организации. В зависимости от того, у кого и в связи с чем образовалась задолженность перед данной организацией различают следующие виды дебиторской задолженности:
 задолженность покупателей за проданную им продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
 задолженность поставщиков по авансам, выданным им в счет предстоящей поставки материальных ценностей;
 задолженность бюджета по авансовым платежам налогов;
 задолженность работников организации по выданным им подотчетным суммам денежных средств;
 задолженность работников организации по возмещению материального ущерба и др.
Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим организациям и лицам.
В зависимости от того, перед кем и в связи с чем образовалась задолженность у организации, различают следующие виды кредиторской задолженности:
 задолженность поставщикам за полученные от них материальные ценности;
 задолженность покупателям по авансам, полученным от них в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг);
 задолженность бюджету по начисленным налогам;
 задолженность работникам организации по начисленной заработной плате и др.
В зависимости от срока погашения различают краткосрочную и долгосрочную дебиторскую и кредиторскую задолженность. Задолженность является краткосрочной, если срок ее погашения составляет не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочной, если срок ее погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты.
Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, определяется соответствующим законом, иными правовыми актами или договором. Сроком считается определенный период, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия, а его наступление или истечение влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон.
В зависимости от своевременности погашения задолженности (срока исполнения обязательства) различают срочную и просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность. Срочной является задолженность, срок погашения которой еще не истек, а просроченной – задолженность, по которой истек срок ее погашения.
Просроченная задолженность может быть взыскана с должника в судебном порядке. Организация, права которой нарушены, имеет право обратиться с требованиями (исками) об их защите в суд. Однако возможность защиты нарушенного права ограничена определенным сроком — исковой давностью.
В связи с этим выделяют задолженность с истекшим сроком исковой давности.
В соответствии со ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности согласно ст. 196 ГК РФ составляет три года.
В текущем учете дебиторская задолженность отражается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с работниками по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская — на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию.
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности отражается в учете записью:
Дебет сч. 91/2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
В случае если организацией в соответствии с учетной политикой был создан резерв по сомнительным долгам, то дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается на уменьшение резерва записью:
Дебет сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности полученную сумму относят на увеличение финансового результата. При этом делают запись:
Дебет сч 51 «Расчетные счета»
Кредит сч. 91/1 «Прочие доходы».
Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности отражается в учете записью:
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 91/1 «Прочие доходы».
В зависимости от содержания операций расчеты делятся на два вида:
1. По товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком
своей готовой продукции, товара или покупателем, заготовляющим
товарно-материальные ценности
2. По нетоварным операциям, связанным с движением денежных средств, т. е. с погашением задолженности бюджету, банку, внебюджетным фондам, работникам и т. д.
Для ведения расчетных операций используются счета:
• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги;
• счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары); выполненные работы и оказанные услуги (если моментом реализации явля¬ется дата отгрузки).
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Таблица 2.21.
С креди-та счетов Дебет Кредит В дебет счетов
С — задолженность покупателей и заказчиков по отгруженной им продукции, сдан¬ным работам, услугам
90 Стоимость отгруженных товаров в отчетном месяце Получено наличными за продукцию, работы, услуги 50
90 То же, продукции, работ, услуг То же, зачислено на расчетный или валютный счет 51,52
91 То же, переданных основных средств, прочих активов Оплата векселей полученных 51,52
Списание на убытки не погашенной в срок дебиторской задолженности покупателей 91
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем собирается информация о расчетах за:
 полученные товарно-материальные ценности;
 выполненные и принятые работы;
 потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также услуги по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
 товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
 товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (по так называемым неотфактурованным поставкам) и др.
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть открыты субсчета: «Расчеты по авансам выданным», «Расчеты по векселям выданным» и др. Количество субсчетов, их названия организация должна определить самостоятельно и закрепить это в учетной политике.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а в части расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:
 по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
 по не оплаченным в срок расчетным документам;
 по неотфактурованным поставкам;
 по авансам выданным;
 по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
 по просроченным оплатой векселям;
 по полученным коммерческим кредитам и др.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками обусловлены исполнением обязательств организации по продаже им продукции (работ, услуг) и иного имущества. Обязательства по продаже продукции (работ, услуг) и иного имущества возникают у организации, как правило, в связи с договорами, заключенными с покупателями и заказчиками. В связи с несовпадением моментов исполнения сторонами договора своих обязательств в зависимости от условий договора у организации при расчетах с покупателями и заказчиками может образовываться как дебиторская, так и кредиторская задолженность.
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков является следствием выполнения договорных обязательств организациями в результате совершения сделки, по окончании которой продавец получает право требования на платеж.
Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками является следствием оплаты продукции (работ, услуг) покупателями и заказчиками до того как продавец исполнит свои обязательства по договору.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета «Расчеты по авансам полученным», « Расчеты по векселям полученным» и др. Количество субсчетов, их названия организация должна определить самостоятельно и закрепить это в учетной политике.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетах плановыми платёжами — по каждому покупателю и заказчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности:
 по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
 по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
 по авансам полученным;
 по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
 по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
 по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Подотчетные лица — это сотрудники организации, которые получили денежные средства организации для оплаты «мелких» расходов.
Из подотчетных сумм могут быть оплачены:
1. Хозяйственные расходы
• приобретение материальных ценностей,
• канцелярские, почтовые расходы
• денежные документы и т.д.
2.Расходы на командировки
В основном выдача подотчетных сумм производится из кассы организации (при заграничных командировках — подотчетные суммы могут быть перечислены в валютного счета организации на карточку сотрудника).
Подотчетные суммы выдаются на основании письменного заявления сотрудника с визой руководителя организации.
Порядок выдачи подотчетных сумм регламентирован Правилами ведения кассовых операций.
После того, как сотрудник осуществит расход подотчетных сумм он в установленные сроки обязан отчитаться перед организацией, т.е. составить и представить в бухгалтерию Авансовый отчет по форме АО-1 с приложением всех документов, полученных им при осуществлении расходов.
В случае, если не вся сумма подотчетных средств потрачена, сотрудник возвращает остаток в кассу. Если осуществлен перерасход подотчетных сумм — организация компенсирует его.
Если сотрудник в установленные сроки не представил Авансовый отчет, подотчетная сумма может быть удержана из заработной платы сотрудника или по решению суда отнесена на возмещение материального ущерба.
3. Оплата представительских расходов
Расчеты с подотчетными лицами учитываются на одноименном счете 71.

Таблица 2.22.
Содержание операции Дебет Кредит
Выданы из кассы подотчетные средства 71 50
Приобретены материалы из подотчетных средств 10 71
Учтен НДС по расходам с подотчетных сумм 19 71
Произведен налоговый вычет (на основании счетов-фактур) с подотчетных сумм 68 19
Осуществлены общехозяйственные расходы из подотчетных средств 20/26 71
Возвращен остаток неизрасходованных подотчетных сумм в кассу 50 71
Возмещен перерасход подотчетных сумм 71 50
Списаны невозвращенные в срок подотчетные суммы 94 71
Командировки сотрудников
Служебная командировка (ст. 166 ТК РФ) — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
В соответствии с трудовым законодательством при направлении сотрудника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение командировочных расходов.
В командировку может быть направлен только штатный работник предприятия, с которым заключен трудовой договор. Не могут быть направлены в командировку беременные женщины и работники моложе 18 лет. Женщины имеющих детей в возрасте до трех лет, лица с семейными обязанностями могут быть отправлены в командировку только с их письменного согласия (ст.259 ТК РФ).
К возмещаемым командировочным расходам относятся:
расходы по проезду до места командировки и обратно;
расходы по найму жилого помещения;
расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Оформление командировки осуществляется путем составления Служебного задания по форме № Т-10а, которое служит основанием для подготовки Приказа о направлении сотрудника с командировку (приказ оформляют по форме № Т-9 или Т-9а).
После подписания Приказа сотруднику выдается Командировочное удостоверение (форма № Т-10).
В течение 3х дней с момента возвращения из командировки, сотрудник предоставляет в бухгалтерию Авансовый отчет (по форме АО-1)
При оплате работодателем расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются:
• суточные, выплачиваемые в пределах установленных норм,
• расходы на проезд до места назначения и обратно,
• сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы,
• расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок,
• расходы на провоз багажа,
• расходы по найму жилого помещения,
• расходы по оплате услуг связи,
• расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, виз,
• расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
При непредставлении сотрудником документов, подтверждающих оплату расходов, суммы освобождаются от налогообложения в пределах установленных норм.
Практические занятия
1. Оформление авансового отчета. Составление журнала-ордера №7.
Задания для самостоятельного выполнения
1. Повторение лекционного материала.
2. Анализ дебиторской задолженности и определение суммы сомнительных долгов.
3.Подготовка к практическим занятиям.
4.Конспектирование ТК РФ, ГК РФ.
Форма контроля самостоятельной работы:
-устный опрос;
-решение задач.
Вопросы для самоконтроля по теме:
1. Каковы основания для отображения в бухгалтерском учете дебиторской и кредиторской задолженностей?
2. Что понимают под дебиторской и кредиторской задолженностями?
3. Какие счета предназначены для учета дебиторской и кредиторской задолженностей организации?
4. Каков порядок списания дебиторской и кредиторской задолженностей организации?
5. Как организуется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками?
6. Как осуществляется учет расчетов с покупателями и заказчиками?

Раздел 3 УЧЕТ ИСТОЧНИКОВ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

Тема 3.1. Учет труда и заработной платы.
Основные понятия и термины по теме:
Основные понятия и термины по теме:
Заработная плата — основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.
Фонд ЗП – это вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживание, должностные обязанности).
Повременная (тарифная) система оплаты труда — оплата производится за фактически отработанное время, независимо от результатов работы.
Сдельная система оплаты труда — оплата производится за объем выполненных работ, независимо от потраченного времени.
Комиссионная система оплаты труда — оплата производится в размере процента от выручки организации.
Рабочее время — это время работы, пассивного и активного труда.
Отпуск — временное освобождение от работы в будние дни на определённый период времени, для отдыха и иных социальных целей с сохранением прежней работы.
Посо́бие —одна из форм материального обеспечения населения. Пособие назначается в случае заболевания, травмы, по беременности и родам, при потере работы и в других случаях.
План изучения темы:
1. Организация оплаты труда и задачи ее учета.
Краткое изложение теоретических вопросов:
Теоретический материал вопроса 1: Организация оплаты труда и задачи ее учета.
Заработная плата — основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.
В Российской Федерации издается большое количество законодательных актов и других документов федерального и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.
В Конституции РФ, которая является главным законодательным
документом России, имеются статьи, полностью посвященные труду в стране . Так, ст. 34 Конституции РФ определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной, не запрещенной законом экономической деятельности, но при этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.
Конституция утверждает, что труд свободен (ст. 37).
Каждый имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками
и умениями, выбирать род деятельности или профессию. Принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального месячного размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы.
Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гражданину гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплаченный ежегодный отпуск.
Конституция РФ (ст. 39) определяет виды социальной защиты граждан страны: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законодательством.
Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации (далее — ТК РФ), который вступил в действие с 1 февраля 2002 г.
Выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи ТК РФ является серьезным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке.
Существует также целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда, которые дополняют и расширяют ТК РФ. К таким документам можно отнести Гражданский кодекс РФ, некоторые статьи которого напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части (ст. 746, 735, 781 и т.д.)- Важным документом, безусловно, является гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.
Согласно Трудовому кодеку РФ, организация самостоятельно устанавливает систему оплаты труда. При этом в пределах одной организации разным категориям работников может быть установлена разная система оплаты труда.
Таблица: Системы оплаты труда в РФ.
Таблица 3.1.
Повременная (тарифная) система оплаты труда
Оплата производится за фактически отработанное время, независимо от результатов работы. В основе расчета – оклад или тариф.
1.Простая повременная
Оклад = 1000 руб., отработано 20 дней из 25 положенных 2.Премиальная повременная
ЗП = ЗП по тарифу + премия в %х от оклада
Сдельная система оплаты труда
Оплата производится за объем выполненных работ, независимо от потраченного времени. В основе расчета – сдельные расценки.
1.Прямая сдельная
ЗП = сдельная расценка за 1цу работ * объем работ 2.Сдельно-премиальная
ЗП = ЗП прямая сдельная + % за перевыполнение плана 3.Сдельно-прогрессивная
Увеличенные расценки оплаты за выработку сверх нормы 4.Косвенно-сдельная
ЗП вспомогательных рабочих = % от ЗП основных рабочих 5.Аккордная
Объем работ и расценок устанавливается на бригаду, выплаты участникам зависят от квалификации и коэффициента трудового участия работника.
Комиссионная система оплаты труда
Оплата производится в размере процента от выручки организации
1.С применением минимального оклада
ЗП=минимальный оклад + % от выручки 2.Без применения минимального оклада
ЗП=% от выручки организации
Порядок применения той или иной системы труда к конкретному сотруднику оговаривается в трудовом договоре, а общий порядок, принятый в организации, утверждается приказом или распоряжением руководителя в виде Положения об оплате труда.
Информация о наименовании структурных подразделений организации, профессиях (должностях) сотрудников, количестве штанных единиц сотрудников, окладах и надбавках отражается в Штатном расписании организации (унифицированная форма Т-3). Штатное расписание также утверждается отдельным приказом или распоряжением руководителя организации.
Прием на работу
После того, как принято обоюдное решение работника и работодателя о приеме на работу, сотрудник предоставляет в организацию следующие документы.
Перечень документов, необходимых при приеме на работу в организацию:
1. Заявление сотрудника о приеме на работу
2. 2 фотографии размером 3*4
3. Ксерокопия паспорта
4. Трудовая книжка (оригинал)
5. Страховое (пенсионное) свидетельство (копия)
6. Документы воинского учета (военный билет)
7. Копия документов об образовании
8. Копия свидетельства о присвоении ИНН
9. Справка с предыдущего места работы (форма 2-НДФЛ)
10. Заполненная Анкета сотрудника
11. Справка с основного места работы (для совместителей)
12. Свидетельство(а) о рождении детей
Работодатель, еще до подписания трудового договора, обязан ознакомить работника (под роспись) с правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, непосредственно связанными с трудовой деятельностью работника, коллективным договором
Заявление сотрудника с визой руководителя передается в кадровую службу организации (или в бухгалтерию, если кадровая служба не предусмотрена в штатном расписании), где уполномоченные лица присваивают сотруднику табельный номер и оформляют: Приказ о приеме работника на работу (унифицированная форма № Т-1) и Личную карточку сотрудника (унифицированная форма № Т-2).
Документы сотрудника подшиваются в личное Дело сотрудника и хранятся в архиве организации 75 лет. На основании Приказа о приеме на работу производится запись в Трудовой книжке сотрудника.
При заключении трудового договора впервые Трудовая книжка и Страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются работодателем.
В случае отсутствия у сотрудника, принятого на работу, трудовой книжки в связи с ее утратой или повреждением работодатель обязан по письменному заявлению этого человека оформить новую трудовую книжку
Одновременно с оформлением Приказа с сотрудником заключают Трудовой договор (контракт), в котором указывают условия работы сотрудника в организации, права и обязанности сторон. Заключение трудового договора допускается с лицами, достигшими возраста шестнадцати лет. Если предусмотрено правилами внутреннего распорядка, сотруднику выдается Должностная инструкция.
Копия личного дела сотрудника передается в бухгалтерию. В бухгалтерию сотрудник приносит заявления о предоставлении налоговых вычетов
Учет рабочего времени
Для учета рабочего времени при повременной (тарифной) системе оплаты труда применяют унифицированные формы Табеля учета рабочего времени (унифицированные формы № Т-12, № Т-13) Форма Т-12 применяется, если учет ведут ручным методом, Т-13 — если автоматизировано.
В Табеле указывают количество явок и неявок (и их причин) сотрудника на работу, сведения о сверхурочных работах, отпусках, командировках, простоях и т.д. Табель учета рабочего времени является основанием для начисления заработной платы сотрудникам.
Заработная плата работника рассчитывается исходя из тарифной ставки(оклада) за фактически отработанное время. Тарификация работ производится согласно положениям единого Тарифно-квалификационного справочника работ, который разрабатывается и внедряется Постановлением Министерства труда.
Повременная система оплаты труда обычно применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных производств, а также лиц, работающих по совместительству.
При сдельной системе оплаты труда оплата работ производится на основании Наряда на сдельные работы, Табеля-расчета, Наряда-книжки, маршрутных листов и других аналогичных документов.
При комиссионной системе оплаты труда — основанием для расчетов служат сведения о выручке организации и размере процента, установленного в трудовом договоре сотрудника.
с 1 января 2012 года:
• 1 400 рублей — на первого ребенка;
• 1 400 рублей — на второго ребенка;
• 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
• 3 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Удержания из заработной платы
К основным удержаниям из заработной платы относятся:
1. НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога)
2. Cуммы алиментов по исполнительным листам
3. Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм
4. Возмещение причиненного материального ущерба
5. Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов
6. Удержание аванса, начисленного за первую половину месяца
7. Прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний)
Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.
Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.
Таблица 3. 2.
Содержание операции Дебет Кредит
Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 70 68
Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам 70 76
Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм 70 71
Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба 70 73-2
Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику 70 73-1
Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца 70 50
Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц 70 76
Заработная плата может быть выплачена сотруднику:
• наличными деньгами,
• перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке,
• выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).
Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.
Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-53) или Расчетно-Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег.
Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций. Более подробно смотрите: Порядок выплаты заработной платы из кассы организации (+ выплата депонированных сумм).
Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование — сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.
Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.
Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в натурально-вещественной (неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы.
При этом запрещено выплачивать зарплату в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, в виде спиртных напитков и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.
Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице:
Таблица 3.3.
Содержание операции Дебет Кредит
Выплачена заработная плата из кассы организации 70 50
Перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника 70 51
Депонирована неполученная вовремя заработная плата 70
51 76-4
50
Выплачена из кассы депонированная ранее заработная плата 76-4 50

Практические занятия
1. Учет начисления зарплаты, удержаний из нее и определение суммы к выдаче. Оформление карточки по форме 1-НДФЛ.
Задания для самостоятельного выполнения
1. Изучение главы 23 Налогового кодекса РФ «НДФЛ» ст.118-121»Налоговые вычеты».
2. Проработка лекционного материала.
3. Изучение ТК РФ.
4.Решение практических заданий и их оформление.
5.Отражение исчисленных сумм на счетах бухгалтерского учета.
Форма контроля самостоятельной работы:
-устный опрос;
-проверка конспекта;
-тестирование;
-проверка домашнего задания;
-самостоятельная работа.
Вопросы для самоконтроля по теме:
1. Какие формы первичных документов используют для учета личного состава, отработанного времени и выработки продукции?
2. Что представляют собой аналитические счета, открываемые к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
3. Каким образом ведут синтетический и аналитический учет затрат труда и его оплату?
4. От чего зависит размер заработка при повременной форме оплаты труда?
5. От чего зависит размер оплаты труда при сдельной форме оплаты труда?
6. Какие системы оплаты труда существуют при сдельной форме?
7. Как оплачивается труд руководителей, специалистов и служащих?
8. Как оплачивается работа в ночное время?
9. Как оплачивается сверхурочная работа?
10. Каким образом исчисляется сумма отпускных при уходе работников в очередной отпуск?
11. Каков порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности?
12. Какие виды дохода подлежат налогообложению?
13. Как осуществляется учет резерва на оплату отпусков работников организации?

Раздел 3 УЧЕТ ИСТОЧНИКОВ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

Тема 3.2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Основные понятия и термины по теме:
Основные понятия и термины по теме:
Страховой взнос— плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом.
План изучения темы:
1. Порядок отражения на счетах начисления и перечисления сумм страховых взносов.
Краткое изложение теоретических вопросов:
Теоретический материал вопроса 1: Порядок отражения на счетах начисления и перечисления сумм страховых взносов.
Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца!) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов:
• НДФЛ (налога на доходы физических лиц)
• Страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
• Взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Данные налоги исчисляются по итогам начисленной за весь месяц заработной платы, т.e. выплата заработной платы за первую половину месяца (аванс) налогами не облагается.
Тарифы страховых взносов для лиц, производящих выплаты физическим лицам
Таблица 3.4.

База для начисления страховых взносов Год / Фонд ФСС ПФР ФФОМС Всего %
Органы, осуществляющие контроль ФСС Пенсионный фонд РФ —
Для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, кроме льготных категорий
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов 2012-2015 года 2,9% 22,0%
5,1% 30,00%
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов 2012-2015 года 0% 10,0%
0% 10,00%
Данные о начислениях налогов и взносов фиксируются в регистрах специальной формы:
• по НДФЛ — форма 1- НДФЛ — «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 200_ год». В 2011 году налоговая карточка разрабатывается налоговыми агентами самостоятельно и должна содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС РФ
• по взносам в ПФ РФ — Индивидуальные и сводные карточки сумм начисленных взносов и иных вознаграждений, сумм начисленного есн, а также сумм налогового вычета»
По итогам отчетного периода сведения о начисленных налогах и взносах предоставляются в соответствующие органы:
По Налогу на доходы физических лиц:
• по итогам года в ФНС по месту регистрации организация предоставляет на каждого сотрудника форму 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год»,
• реестр сотрудников, на которых подаются справки.
По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
• до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР :
1. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (формы РСВ).
2. Сведения о каждом работающем застрахованном лице (персонифицированный учет)
По взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
• до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС: Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование (Форма 4-ФСС).

Порядок отражения операций по начислению и уплате «зарплатных» налогов представлен в таблице:
Таблица 3.5.
Содержание операции Дебет Кредит
Удержан НДФЛ из заработной платы сотрудников 70 68.х
Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование (отдельно страховая и накопительная часть) счета затрат 20… 69.х
Начислены взносы на страхование от несчастных случаев счета затрат 20… 69.х
Перечислен НДФЛ в бюджет 68.х 51
Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование (отдельно страховая и накопительная часть) 69.х 51
Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев 69.х 51

.

Практические занятия
1. Расчет суммы страховых взносов на социальное страхование. в ПФ, ФСС, ФОМС. Оформление индивидуальной карточки по страховым взносам.
Задания для самостоятельного выполнения
1. Изучение статьи 58.2 Закона № 212-ФЗ от 24.07.2009г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
2. Проработка лекционного материала.
3. Изучение ТК РФ.
Форма контроля самостоятельной работы:
-устный опрос;
-проверка конспекта;
-проверка домашнего задания;
Вопросы для самоконтроля по теме:
1. Какие бывают виды удержаний из заработной платы?
2. Как исчисляется налог на доходы физических лиц?
3. Как начисляются страховые взносы? Какие еще начисления осуществляют на фонд оплаты труда?
4. Каков порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности?

Раздел 3 УЧЕТ ИСТОЧНИКОВ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

Тема 3.3. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Основные понятия и термины по теме:
Нало́г — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения — в интересах плательщиков.

План изучения темы:
1. Порядок отражения на счетах начисления и перечисления сумм налогов и сборов.
Краткое изложение теоретических вопросов:
Теоретический материал вопроса 1: Порядок отражения на счетах начисления и перечисления сумм налогов и сборов.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала.
Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными правовыми актами.
К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты субсчета:
68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг»;
68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;
68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;
68-4 «Налоги на доходы физических лиц»;
68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».
На субсчете 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг» учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг.
На субсчете 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» учитываются расчеты по налогу на продажу товаров в розничной торговой сети, налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу с продаж автомобильного топлива и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции, работ, услуг.
На субсчете 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль и доходы, игорный бизнес и другим налогам, уплачиваемым из прибыли (дохода) организации.
На субсчете 68-4 «Налоги на доходы физических лиц» учитываются расчеты по подоходному налогу с физических лиц.
На субсчете 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления» учитываются расчеты по налогу на доходы иностранных юридических лиц, на приобретение автотранспортных средств, на рекламу и другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджеты.
Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы начисленных налоговых санкций и пени, а также административных штрафов, госпошлины, подлежащие уплате в бюджет.
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».
Реструктуризация кредиторской задолженности по налогам и сборам в бюджет в соответствии с законодательством отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» или счетов учета расчетов.
Предоставленная отсрочка и (или) рассрочка по уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством отражается в бухгалтерском учете на отдельном субсчете к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При перечислении в бюджет налогов и сборов, налоговых санкций и пени, а также административных штрафов, госпошлины производится запись по дебету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей.
Практические занятия
1. Расчеты основных налогов.
Задания для самостоятельного выполнения
1. Изучение отдельных статей в главах 21, 25.26,28 НК РФ.
2. Проработка лекционного материала.
Форма контроля самостоятельной работы:
-устный опрос;
-проверка конспекта;
-проверка домашнего задания;

Вопросы для самоконтроля по теме:
1. Перечислите субсчета счета 68.
2. Какие суммы отражаются по дебету счета 68?
3. Какие суммы отражаются по кредиту счета 68?
4. Что отражает счет 68?

Раздел 3 УЧЕТ ИСТОЧНИКОВ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

Тема 3.4. Учет финансовых результатов и использования прибыли.
Основные понятия и термины по теме:
Конечный финансовый результат — это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.
Доходы — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расходы — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Доходы от обычных видов деятельности — это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.
Валовая прибыль —разница между выручкой и себестоимостью реализованной продукции или услуги.
Прибыль (убыток) от продаж — это валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов.
Прибыль до налогообложения)- это операционная прибыль, откорректированная на величину финансовых результатов (финансовых доходов и расходов).
Нало́г на при́быль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.).
Чистая прибыль — часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет.
План изучения темы:
1. Структура и порядок формирования финансового результата.
Краткое изложение теоретических вопросов:
Теоретический материал вопроса 1: Структура и порядок формирования финансового результата.
Конечный финансовый результат — это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.
Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе — убыток.
При формировании конечного финансового результата учитываются:
1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности
2. Прибыль (убыток) от прочих операций
3. Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).
Доходы — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расходы — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Основные нормативные документы по учету финансовых результатов:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н (с учетом последующих изменений и до¬полнений).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утв. прика¬зов Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № ЗЗн (с учетом последующих изменений и дополнений).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н (с учетом последующих изменений и дополнений).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н (с учетом по¬следующих изменений и дополнений).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организа¬ций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).
6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49.
8. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации: Утв. постановлением Госкомстата России от 18.68.1998 № 88 (с учетом последующих изменений и дополнений).
9. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 21.03.2000 № 29н.

Задачи бухгалтерского учета финансовых результатов заключается в определении количественных и качественных параметров финансового результата: прибыль или убыток. формирование данных относительно финансовых результатов для нужд составления финансовой отчетности и налоговых деклараций. информационное обеспечение порядка распределения прибыли и осуществления операций по расчетам за суммами причитающихся в бюджет налогов и обязательных платежей, с акционерами и учредителями по начисленным им дивидендами, формирование резервов собственного капитала и др.
Чтобы определить финансовый результат деятельности фирмы, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).
Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:
— по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);
— по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).
Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.
Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определяется как разница между:
— выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без учета НДС и акцизов);
— расходами, связанными с производством и реализацией.
Это следует из положений пункта 5 ПБУ 9/99 и пункта 5 ПБУ 10/99.
Результат от прочих операций определяется как разница между:
— прочими доходами;
— прочими расходами.
Перечень прочих доходов установлен в пункте 7 ПБУ 9/99, а прочих расходов — в пункте 11 ПБУ 10/99.
Процедура закрытия отчетного периода включает в себя:
списание на реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с производством и реализацией (к моменту закрытия отчетного периода эта сумма должна быть сформирована);
— сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы»;
— списание положительной разницы между этими данными в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (если получена прибыль);
— списание отрицательной разницы между этими данными в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (если получен убыток).
Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.
К счету 90 открываются субсчета:
— 90-1 «Выручка». По мере отгрузки по кредиту этого субсчета отражается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом НДС и акцизов;
— 90-2 «Себестоимость продаж». В дебет этого субсчета списываются все расходы, связанные с производством и реализацией;
— 90-3 «Налог на добавленную стоимость». По дебету этого субсчета отражаются суммы НДС, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
— 90-4 «Акцизы». По дебету этого субсчета отражаются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
— 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На этом субсчете отражается финансовый результат по обычным видам деятельности. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними списывается в кредит субсчета 90-9 (формируется прибыль). Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними списывается в дебет субсчета 90-9 (формируется убыток).
При закрытии отчетного периода сальдо, сформированное на субсчете 90-9, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»:
Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
— отражена прибыль по обычным видам деятельности за отчетный период;
Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 90-9
— отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.
Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям (п. 7, 9 ПБУ 9/99, п. 11, 13 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 91 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.
К счету 91 открываются субсчета:
— 91-1 «Прочие доходы». По мере поступления по кредиту этого субсчета отражаются доходы по прочим операциям;
— 91-2 «Прочие расходы». В дебет этого субсчета списываются все расходы по прочим операциям;
— 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На этом субсчете отражается финансовый результат по прочим операциям. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 больше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними списывается в кредит субсчета 91-9 (формируется прибыль). Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 меньше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними списывается в дебет субсчета 91-9 (формируется убыток).
При закрытии отчетного периода сальдо, сформированное на субсчете 91-9, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»:
Дебет 91-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
— отражена прибыль по прочим операциям за отчетный период;
Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 91-9
— отражен убыток по прочим операциям за отчетный период.
Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.
Финансовые результаты деятельности фирмы отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Она включается в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (п. 1 приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Отчет о прибылях и убытках формируется по данным субсчетов к счетам 90, 91, 99. Доходы, расходы, финансовые результаты отражаются в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
Практические занятия
1. Расчет чистой прибыли.
Задания для самостоятельного выполнения
1. Конспектирование и изучение ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 4/99, ПБУ 18/02, НК РФ.
2. Проработка лекционного материала.
3. Краткий обзор нормативных актов по организации учета финансовых результатов.
Форма контроля самостоятельной работы:
-устный опрос;
-проверка конспекта;
-тестирование;
-проверка домашнего задания;
-самостоятельная работа.
Вопросы для самоконтроля по теме:
1. Что понимают под финансовыми результатами деятельности предприятия?
2. Какие основные составные части конечного финансового результата вы знаете? В чем состоит их принципиальное отличие?
3. Как вычисляют прибыль от реализации продукции (работ, услуг)?
4. Каким образом и по каким счетам определяют финансовый результат от прочей реализации?
5. Каковы основные доходы и расходы от внереализационных операций?
6. Как организуется учет использования прибыли и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)?

Раздел 3 УЧЕТ ИСТОЧНИКОВ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

Тема 3.5. . Учет капитала.
.
Основные понятия и термины по теме:
Капитал — это совокупность собственного и заемного капитала.
Собственный капитал — сумма уставного, резервного и добавочного капитала, а также нераспределенная прибыль и целевое финансирование.
Заемный капитал — это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства организации перед физическими и юридическими лицами.
Уставный капитал — это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.
Складочный капитал — совокупность вкладов участников, внесенных для осуществления хозяйственной деятельности.
План изучения темы:
1. Учет собственного капитала организации.
Краткое изложение теоретических вопросов:
Теоретический материал вопроса 1: Учет собственного капитала организации.
Капитал — это совокупность собственного и заемного капитала.
Собственный капитал — сумма уставного, резервного и добавочного капитала, а также нераспределенная прибыль и целевое финансирование.
Изменения в собственном капитале организации между началом и концом отчетного периода отражают увеличение или уменьшение ее чистых активов в течение периода. В условиях доминирования финансовой концепции капитала изменение величины чистых активов свидетельствует об изменении собственного капитала организации, т.е. о росте или снижении ее капитализации за период.
Заемный капитал — это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства организации перед физическими и юридическими лицами.
Уставный капитал — это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.
Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.
Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.
При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.
Проводки:
Д75-1 К80 — сформирован уставный капитал
Д50 (51, 10, 08…) Д75-1 — внесены вклады учредителей в уставный капитал.
Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.
Изменение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-правовой формы, а также в случаях:
Таблица 3.6.
Увеличение УК Уменьшение УК
1. При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Д75.1 К80
2. При использовании части нераспределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Д83,84 К80
3. В случае увеличения номинала акций или выпуска дополнительных акций (для АО) Д 50(51, 70, 75.1) К80 1. При выбытии учредителей и возврате вкладов Д80 К75.1
2. при уменьшении номинальной стоимости акций Д80 К50 (51, 70, 75.1)
3. При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) Д80 К81
4. При неполном покрытии подпиской на акции величины уставного капитала
5. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года величина уставного капитала ниже стоимости чистых активов организации Д80 К84
Порядок и особенности формирования уставного капитала определяются организационно-правовой формой юридического лица:
Таблица 3.7.
ОПФ Структура капитала Субсчета к счету 80
Хозяйственное товарищество (полное и на вере) Складочный капитал — совокупность вкладов участников, внесенных для осуществления хозяйственной деятельности.
В полном товариществе участники отвечают всем своим имуществом по обязательствам товарищества.
В товариществе на вере помимо участников, есть вкладчики, которые отвечают по обязательствам товарищества в пределах своих вкладов. 80-1 Складочный капитал
80-1.1. Неоплаченный и оплаченный капитал
80-1.2. Полные товарищи и вкладчики
Акционерное общество (открытого и закрытого типа) Уставный капитал разделен на определенное число акций и представляет собой номинальную стоимость акций, приобретенных акционерами.
Формируется путем первичной эмиссии акций.
Участники общества несут риск убытков только в пределах стоимости принадлежащих им акций. По видам акций:
80-1 Простые (обыкновенные акции)
80-2 Привилегированные акции
По стадиям формирования капитала:
80-1 Объявленный капитал
80-2 Подписной капитал
80-3 Оплаченный капитал
80-4 Изъятый капитал
Общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью Уставный капитал состоит из стоимости вкладов участников и разделен между ними на доли определенных размеров.
Участники ООО отвечают по обязательствам общества в пределах внесенных вкладов.
Участники ОДО отвечают по обязательствам общества всем своим имуществом в одинаковом кратном размере к стоимости вкладов. Субсчета не выделяются

На счете 75 «Расчеты с учредителями» отдельно ведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам.
Разница между величиной уставного капитала (К80) и дебиторской задолженностью по вкладам (75-1) представляет собой величину оплаченного капитала.
Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям и видам изменений уставного капитала.
Общая характеристика резервов
Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.
В бухгалтерском учете выделяют четыре вида резервов:
1. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
2. Резервы по сомнительным долгам
3. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
4. Резервы предстоящих расходов

Создание резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ. Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке.
В составе резервного капитала на счете 82 «Резервный капитал» в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:
• резервный фонд;
• иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества.
В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:
• резервный фонд;
• специальный фонд акционирования работников;
• специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям;
• иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров.
В составе резервного капитала в унитарных предприятиях могут учитываться:
• резервный фонд;
• иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия.
Организация вправе организовать учет своих специальных фондов (на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на акционирование работников и т.п.) на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе они показываются по строке «Резервный капитал».
Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного капитала) по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке выполняется запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98).
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен составлять не менее 5% уставного капитала для акционерного общества (размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом).
Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Резервный капитал не может быть использован для других целей.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.
Проводки:
Д84 К82 — Сформирован резервный капитал (учтены ежегодные отчисления)
Д82 К84 — Покрыт убыток за счет резервного капитала
Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Добавочный капитал включает в себя:
• прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки
• эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества).
Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».
По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Дебетовые записи по счету могут иметь место в случаях:
• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;
• направления средств на увеличение уставного капитала;
• распределения сумм между учредителями организации.
Корреспонденция счетов по счету 83:
Д 01 К83 — Увеличение добавочного капитала за счет дооценки имущества
Д 50, 51, 52 К83 — Увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода
Д83 К80 — Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала
Д83 К01 — Уменьшение добавочного капитала за счет уценки имущества
Д83 К75 — Распределение добавочного капитала между учредителями.
Д83 К84 — Списание резерва дооценки ОС при выбытии основных средств
Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению образования и использования средств.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
В соответствии с требованием осмотрительности в случаях, когда рыночная (продажная) цена материальных ценностей отпускается ниже покупной себестоимости организация создает резерв под обесценение. Как только рыночная стоимость увеличивается, резерв восстанавливается. При этом резерв имеет исключительно оценочный характер и служит для уточнения бухгалтерской отчетности.
Увеличение или создание резерва происходит по кредиту счета 14, а уменьшение по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Резерв предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Создается за счет доходов организации:
Д91-2 К14 — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Главой 25 НК РФ не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы создаваемых налогоплательщиками резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Следовательно, в соответствии с ПБУ 18/02 сумма созданного резерва, уменьшающая бухгалтерскую прибыль и не участвующая в формировании налогооблагаемой прибыли, признается постоянной разницей.
Аналитический учет ведется по каждому резерву.
Порядок создания резерва дополнительно разъяснен в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Резерв создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете.
Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов.
Нельзя создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.
Резервы по сомнительным долгам
Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв по сомнительным долгам создается на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода. Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности.
Учет резерва ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации и отражается проводкой:
Д91-2 К63 — создан резерв по сомнительным долгам
В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается.
Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания.
Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводками:
Д63 К62,76 — за счет средств резерва списана нереальная ко взысканию задолженность
Д 007 — списанная задолженность учтена за балансом
В налоговом учете суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. В силу того, что резерв, определяемый налоговым кодексом, имеет ограничение признания, появляется различие между бухгалтерским и налоговым учетом. Возникает постоянная разница,
В налоговом учете исчисление резерва по сомнительным долгам производится следующим образом:
• По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва. включается полная сумма задолженности
• По сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90(включительно) дней в сумму резерва включается 50% выявленной задолженности.
• По сомнительным долгам со сроком возникновения до 45 дней – выявленная задолженность не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Одновременно сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
Учет резерва ведется на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Резервы создаются по факту установления превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению над их рыночной стоимостью.
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создают фирмы, имеющие ценные бумаги, которые не котируются на фондовых биржах.
Учетная стоимость этих ценных бумаг может оказаться ниже их расчетной цены (средней цены по сделкам с аналогичными бумагами). В этом случае у организации возникнет убыток.
При проверке на обесценение анализируют выполнение следующих условий:
• на две последние отчетные даты учетная стоимость ценных бумаг была существенно (на 5% и более) выше расчетной (средней цены по сделкам с аналогичными ценными бумагами);
• в течение отчетного периода расчетная стоимость ценных бумаг значительно изменялась в сторону уменьшения;
• отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости. Если эти условия выполнены, то формируется резерв: Дебет 91-2 Кредит 59 — создан резерв под обесценение финансовых вложений. Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг (средняя цена по сделкам с аналогичными бумагами) снизилась, то сумму резерва нужно увеличить. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги налогооблагаемую прибыль не уменьшает. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу: Д59 К91-2 — восстановлена сумма резерва. Перед составлением годовой отчетности резерв, начисленный в предшествующем году, списывается в полном объеме. Затем, в случае превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению в годовом балансе, над их рыночной стоимостью, создается новый резерв на величину превышения. В налоговом учете резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создают организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. Они вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг, если определяют доходы и расходы по методу начисления (ст.300 НК РФ).
Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг.
Резервы предстоящих расходов
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ разрешено создавать резервы на:
• предстоящую оплату отпусков;
• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• ремонт основных средств;
• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
• покрытие иных предвиденных затрат;
• и другие цели, предусмотренные законодательством.
Резервирование тех или иных сумм отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25″Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97″Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами:
• 70, 69 — на суммы оплаты труда работникам, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• 23 — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и т. д.
Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.
Резерв предстоящих расходов на НИОКР
С 2012 г. налогоплательщики вправе формировать резерв предстоящих расходов на НИОКР. Решение о создании такого резерва должно быть закреплено в учетной политике организации (п. 2 ст. 267.2 НК РФ).
Налогоплательщик на основании разработанных и утвержденных им программ проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок самостоятельно принимает решение о создании каждого резерва. Резерв может создаваться на срок, на который запланировано проведение соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, но не более двух лет. Избранный налогоплательщиком срок создания резерва также отражается в учетной политике для целей налогообложения.
Размер создаваемого резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.
Смета на реализацию утвержденной программы проведения НИОКР может включать только затраты, признаваемые расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.
При этом предельный размер отчислений в резервы не может превышать сумму, определяемую по формуле:
N = I x 0,03 — S,
где N — предельный размер отчислений в резервы;
I — доходы от реализации отчетного (налогового) периода;
S — расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.
Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода.
Если сумма созданного резерва, указанного в пункте 1 настоящей статьи, оказалась меньше суммы фактических расходов на проведение программ, разница учитывается как расходы на НИОКР.
Сумма резерва, не полностью использованная в течение срока создания резерва, подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв.
Практические занятия
1. Учет формирования уставного, добавочного и резервного капитала. Направления использования добавочного и резервного капитала.
Задания для самостоятельного выполнения
1. Конспектирование и изучение гл. 25, ст. 251, ст. 267, ст. 300 НК РФ, ПБУ 18/02, п. п. 3, 5, 10 ПБУ «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98).
2. Проработка лекционного материала.
3. Подбор и анализ информации в материалах СМИ.

Форма контроля самостоятельной работы:
-устный опрос;
-проверка конспекта;
-проверка домашнего задания.
Вопросы для самоконтроля по теме:
1. Что представляет собой уставной капитал?
2. Как организуется учет формирования и движения средств уставного капитала у организаций?
3. Закрепляется ли законодательно минимальный размер уставного капитала?
4. Может ли изменяться уставной капитал?
5. Как ведется учет формирования и использования средств добавочного и резервного капиталов?
6. На какие цели используют добавочный капитал организации?
7. Какова цель образования резервного капитала?
8. Как учитывают на счетах бухгалтерского учета формирование уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда)?
9. Каким образом учитывают операции по резервному и добавочному капиталам?

Раздел 4 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Тема 4.1 . Учетная политика предприятия.
.Основные понятия и термины по теме:
Учетная политика — это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета.
Способы ведения бухгалтерского учета — методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регист¬ров, обработки информации и др.

План изучения темы:
1. Учетная политика предприятия.
Краткое изложение теоретических вопросов:
Теоретический материал вопроса 1: Учетная политика предприятия.
Формирование учетной политики организации определяет теоретические и методологические основы и принципы ведения бухгалтерского учета в организации, отраженные в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» и в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности организации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации.
Учетная политика организации (УПО) представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостные измерения, группировка итогов, обобщение фактов). В учетной политике организации утверждаются:
1) план счетов;
2) нетиповые формы первичной документации (если такие имеются);
3) порядок проведения инвентаризации;
4) методы оценки активов и обязательств;
5) правила документооборота;
6) технология обработки информации;
7) порядок контроля за хозяйственными операциями.
Основными требованиями учетной политики являются:
1) полнота отражения фактов;
2) осмотрительность при приобретениях и вложениях;
3) приоритет содержания над формой;
4) непротиворечивость синтетических и аналитических учетов;
5) рациональность ведения бухгалтерского учета.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно — распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики). Изменение учетной политики организации может производиться в случаях: изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованию, приведенному в пункте 17 настоящего Положения. Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным.
Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:
• причину изменения учетной политики;
• содержание изменения учетной политики;
• порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
• суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, — также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
• сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, до той степени, до которой это практически возможно.
Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.
В случае, если раскрытие информации, предусмотренной пунктом 21 настоящего Положения, по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики.
В случае, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации запериод, в котором начнется применение.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации. В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
Практические занятия
Разработка учетной политики виртуальной организации.

Задания для самостоятельного выполнения
1. Конспектирование Федерального закона РФ от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», гл.2 статья 8, Положения по бухгалтерскому учету «Учётная политика организации» ПБУ1/2008.
2. Сравнительная характеристика учетной политики торговой организации и промышленного предприятия..

Форма контроля самостоятельной работы:
-устный опрос;
-тестирование.

Вопросы для самоконтроля по теме:

1. Раскройте содержание понятия «Учетная политика организации».
2. Каковы основные элементы учетной политики организации?
3. Допускается ли изменение учетной политики в середине отчетного года?
4. Назовите допущения и требования формирования учетной политики.
5. Кто должен утвердить приказ об учетной политики предприятия?
6. Какой нормативный документ является основой при разработке учетной политики организации?
7. Можно ли влиять на систему налогообложения путем разработки соответствующей учетной политики?
8. Что может явиться причиной изменения учетной политики организации?
9. Может ли дополняться учетная политика хозяйствующего субъекта?
10. Что может являться причиной внесения дополнений в учетную политику организации?
Раздел 5 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ

Тема 5.1 . Бухгалтерская отчетность предприятия.
.
Основные понятия и термины по теме:
Бухгалтерская отчетность — это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета

План изучения темы:
1. Бухгалтерская отчетность.
Краткое изложение теоретических вопросов:
Теоретический материал вопроса 1: Бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерская отчетность — это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации (т.е. в рублях).
Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются следующей нормативной базой:
1. ФЗ от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2. Бухгалтерская отчетность организации — ПБУ 4/99 (п.6 и п.37, раздел VIII)
3. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 04.12.2012)
Организации (кроме кредитных, государственных (муниципальных) сдают бухгалтерскую отчетность по следующим формам:

Таблица 5.1
Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс (для субъектов малого предпринимательства) (введен Приказом от 04.12.2012)
Отчет о финансовых результатах (ред. от 04.12.2012)
Отчет о финансовых результатах (для субъектов малого предпринимательства) (введен Приказом от 04.12.2012)
Отчет об изменениях капитала
Отчет о движении денежных средств
Отчет о целевом использовании средств (ред. от 04.12.2012)
Пример оформления пояснений к балансу и отчету о прибылях и убытках

При этом организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям данных отчетов.
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. (п. 39. ПБУ 4/99 )
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 настоящего Положения, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Практические занятия
Составление бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Задания для самостоятельного выполнения
1. Краткий конспект основных положений Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ.
Форма контроля самостоятельной работы:
-устный опрос;
-тестирование.

Вопросы для самоконтроля по теме:
1. Дайте определение бухгалтерской отчетности.
2. Каково значение бухгалтерской отчетности для управления, определения стратегии предприятия в рыночной экономике?
3. Какие виды отчетности вы знаете?
4. Каков состав квартальной отчетности?
5. Какие формы отчетности включает в себя годовая отчетность?
6. Каков порядок составления бухгалтерских отчетов?
7. Каков порядок предоставления бухгалтерских отчетов?
8. Кто подписывает бухгалтерскую отчетность?

Раздел 6 ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Тема 6.1 Экономическая сущность налогов. Налоговая политика государства.

Основные понятия и термины по теме:
Налог — одно из основных понятий финансов, его следует рассматривать одновременно как экономическое, социальное и политическое явление.
Налогообложение — взимание налогов.
Функция налогов — проявление его сущности в действии и способ выражения его свойств.
Налогоплательщики и плательщиками сборов — организации и физические лица, на которые в соответствие с налоговым кодексом возложены обязанности, соответственно налоги и (или) соборы.
Налоговый период — период времени, по истечению которого определяется наличная база и исчисляется сумма налога.
Принцип — базисное положение теории, идеи, системы.
Налоговая система — система общественных отношений в сфере налогообложения, урегулированных нормами права, основанная на определенных принципах.
Налоговая политика — система правовых норм и мер, регулирующих характер, принятых и осуществляемых органами государственной власти и органами местного самоуправления в сфере налоговых отношений, отражающие общественный стой и экономическую структуру страны.
Налоговый механизм — совокупность способов, средств, технических приёмов, методов и методик, с помощью которых налогоплательщик исчисляет или уплачивает налог.
Налоговое регулирование — деятельность государства по установлению, изменению и отмене налогов и сборов, а также корректировки существенных условий налогообложения.

План изучения темы:
1. Сущность налогов.
Краткое изложение теоретических вопросов:
Теоретический материал вопроса 1: Сущность налогов.
Налог — одно из основных понятий финансов, его следует рассматривать одновременно как экономическое, социальное и политическое явление. Налоги возникают на достаточно высоком уровне развития общества существует множество определений налогов.
Налоговый кодекс РФ часть 1 статья 8 пункт 1 даёт следующее определение налога: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлеж3ащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
Экономическая сущность налога заключается в том, что они представляют собой присвоение, централизацию и перераспределение через бюджеты части произведённого национального продукта.
Под налогообложением принято понимать взимание налога. В экономической теории понятие налога и сбора часто принимают как синонимы, однако, строго говоря, налог существенно отличается от сбора. Налоговый Кодекс РФ разделяет понятие налога и сбора: статья 8 пункт 2 часть 1 Налогового Кодекса даёт следующее определение сбора.
«Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставлении определённых прав или выдачу разрешений (лицензий)».
Эк. сущность налогов — присвоение, централизация, перераспределение через бюджеты части произв. нац. продукта.
Налогообложение — взимание налогов.
Главное отличие налога от сбора состоит в том, что налог является абстрактным платежом и обычно не имеет целевого ориентирования, при уплате же сбора всегда присутствует специальная цель или особые интересы.
Сходство налога и сбора:
o И налог и сбор обязательны
o И налог и сбор принудительны
o И налог и сбор взимаются в пользу государства.
Можно выделить следующие отличительные признаки налогов от других финансовых категорий:
o Обязательность. Каждый налогоплательщик должен уплачивать установленные законом налоги и сборы
o Индивидуальная безвозмездность. Каждое лицо уплатившее налог взамен прямо не получает за это какие либо блага.
o Уплата в денежной форме. Налоги не могут быть уплачены или взысканы в натуральной форме.
o Финансирование деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги являются источниками формирования доходов бюджета.
o Всеобщее и законодательное установление налога. Налог считается установленным лишь в том случае, когда закону определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Функция налогов — проявление его сущности в действии и способ выражения его свойств.
Выделяют следующие функции:
o Фискальная. Это главная функция налогов, она означает изъятия денежных средств в казну. Данная функция отражает сущность налогов как особого централизованного инструмента финансовых отношений. Фискальная функция характерна для всех государств во все периоды существования и развития. По средствам фискальной функции реализуется главное общественное назначение налога — формирование финансовых ресурсов государства.
o Регулирующая. Она заключается в том, что налоги представляют собой механизм влияния на экономические, происходящие в государстве, которые позволяют формировать необходимые характеристики этих процессов. Сущность этой функции заключается в регулирующем на развитие стороны деятельности закона. Данная функция носит объективный характер, поскольку государство может эффективно использовать с целью регулирования определённых процессов в обществе.
o Стимулирующая. Налоги непосредственно влияют на усиление или ослабевание накопление капитала, увеличение или уменьшения платёжеспособного спроса и другие экономические процессы. Данная функция означает использование налогов для стимулирующего или дестимулирующего воздействия на экономику прежде всего через перераспределение национального дохода.
o Распределительная функция. Она состоит в том, что с помощью налогов государство через бюджеты и фонды перераспределять из производственной в социальную, а также между отраслями и отдельными гражданами.
o Контрольная. Она проявляется в проверке эффективности функционирования и контроля за проводимой финансовой политикой государства.
Все функции налогов тесно взаимосвязаны и реализуется в совокупности.
Элементы налогообложения
По налоговому кодексу РФ считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.
Налогоплательщики и плательщиками сборов — организации и физические лица, на которые в соответствие с налоговым кодексом возложены обязанности, соответственно налоги и (или) соборы.
К элементам налогообложения относятся:
o Объект налогообложения: юр факты или действия, которые обязывают заплатить налог
o Налоговая база. Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, например — стоимость имущества.
o Налоговый период. Налоговый период — период времени, по истечению которого определяется наличная база и исчисляется сумма налога. Он может состоять из одного или более отчётных периодов, например — один год.
o Налоговая ставка — величина налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы
o Порядок исчисления налога. Последовательность действия по определению суммы налога, подлежащую уплате. Он устанавливается применительно каждому налогу.
o Порядок и сроки уплаты налогов. Последовательность действий с привязкой ко времени по уплате налога.
Принципы и методы налогообложения
Принцип — базисное положение теории, идеи, системы. Существует множество принципов налогообложения. Основные:
o Принцип справедливости. Он означает, что налоговая система должна обеспечивать единство подходов к налогоплательщикам, всеобщность налогообложения, а также пропорциональность налогораспределения, налогового времени, относительно доходов налогоплательщиков. Данный принцип исключает возможность предоставления отдельным налогоплательщикам индивидуальных налоговых льгот.
o Принцип определённости. Сумма, способ, место платежа должны быть заранее известны налогоплательщику и любому другому лицу. Не допускается неясность налоговых законов, должно соблюдаться правило простоты и оперативности взимания налогов. Налог должен являться предсказуемым элементом при разработки предприятия стратегия своего развития, кроме этого по российскому законодательству все неопределённости налогового кодекса трактуются в пользу налогоплательщика.
o Принцип удобства. Он означает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, который наиболее удобен для налогового плательщика. Этот принцип реализуется в упрощении подачи налоговой декларации и в совершенствовании работы налоговых органов.
o Принцип дешевизны. Он включает в себя сокращение издержек по взиманию налогов, отмену налогов, доходы по которым не окупают затрат на сборы, а также научный подход к определению оптимальных ставок и штрафных санкций за налоговый промоушен.
o Принцип однократности налогообложения. Один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только единожды.
o Принцип гибкости налога. При изменении экономической ситуации в обществе и потребности государства в налоговых поступлениях налоги могут пересматриваться.
o Принцип политической ответственности. Налоговая система должна быть построена для убеждения налогоплательщика в том, что они платят налоги для своего же блага. Политическая система должна точно выражать предпочтения налогоплательщиков. Если налогоплательщик не чувствует возмещения от уплаченных налогов со стороны государства, то они стремятся уклониться от уплаты налога.
Методы налогообложения.
Под методами налогообложения понимается порядок изменения налоговой ставки в зависимости от роста налоговой базы. В теории известны четыре метода налогообложения:
o Равный. Он подразумевает, что для каждого налогоплательщика принимается равная сумма налогов.
o Пропорциональный. Для каждого налогоплательщика применяется равная ставка налога (налог на прибыль организации)
o Прогрессивный. С ростом налоговой базы растёт базовая ставка
o Регрессивный. С ростом налоговой базы уменьшается ставка налога.
Способы уплаты налога
Существует четыре основных способа уплаты налога:
o Уплата по декларации. Декларация — документ, в котором налогоплательщик приводит налоговой базы и соответствующей ей величины налога. Особенность этого способа, является то, что выплата налога производится после получения налога.
o Кадастровый способ. Кадастровый налог взимается в том случае, если когда объект налогообложения дифференцирован на группы по определённому признаку. Перечень этих групп указывается в специальных кадастрах. Для каждой группы устанавливается индивидуальная ставка налога. Такой способ характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта (транспортные налоги)
o Уплаты налога у источника. Здесь налог вноситься лицом, выплачивающим налог, по этому уплата налога производиться до получения людей. (налог на доходы физических лиц). Он удерживается работодателем за физическое лицо и перечисляется в бюджеты, а налогоплательщик получает заработную плату уже уменьшенную на величину налога.
o Уплата в момент расходования. Такой способ характерен для косвенного налога.
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
Налоговая система — система общественных отношений в сфере налогообложения, урегулированных нормами права, основанная на определенных принципах.
Основные признаки НС:
• Обязательным участником нал отношений является государство
• Перераспределительный характер отношений
• Безэквив. отношений
Налоговая система должна решать следующие основные задачи:
• максимально способствовать пополнению бюджета, не ослабляя стимул к расширению потенциала общества.
• Стимулировать рост экономики, являясь предсказуемым элементом государственного регулирования
• Не вызывать недовольства налогоплательщика и не ослаблять авторитет государственной власти
Существуют следующие элементы налоговой системы:
• Налоги и сборы
• Субъекты налогообложения
• Права, обязанности и ответственность налогоплательщика и налогового кодекса.
• Принципы организации и функционирования налоговой системы
• Формы и методы налогового контроля
• Ответственность за нарушения налогового законодательства.
Структура налоговой системы может быть представлена тремя под системами:
• Налоговые отношения.
• Подсистема налогового законодательства
• Информационная подсистема.
Налоговое законодательство — совокупность нормативов и правовых актов различного уровня, содержащих нормы налогового права. В России к основным элементам налогового законодательства относятся налоговый кодекс, таможенный кодекс, кодекс об административном правонарушении, уголовный кодекс, федеральные законы, постановления правительства и инструкции федеральной налоговой службы.
Принципы построения налоговой системы России следующие:
• Единство налоговой политики
• Множественность налога
• Единство системы налоговых сборов
• Стабильность налоговой системы.
Налоговая политика
Налоговая политика — часть финансовой политики государства.
Налоговая политика — система правовых норм и мер, регулирующих характер, принятых и осуществляемых органами государственной власти и органами местного самоуправления в сфере налоговых отношений, отражающие общественный стой и экономическую структуру страны.
Цель государственной налоговой политики — создание благоприятных условий для повышения эффективности производства и укрепления доходной части бюджета через создание стабильной и ясной налоговой системы. В настоящее время основным направлением современной налоговой политики России является следующее:
• Достижения стабильности и определённости налоговой системы
• Активизация с тимулирующей функции
• Повышение собираемости налога
Налоговый механизм и налоговое регулирование
Налоговый механизм — совокупность способов, средств, технических приёмов, методов и методик, с помощью которых налогоплательщик исчисляет или уплачивает налог. В налоговый механизм входят:
• Выбор ставки налога
• Применение налоговых льгот
• Расчёт суммы налога
• Порядок уплаты налога.
Налоговый механизм тесно связан с налоговым регулированием. Существует следующие предпосылки возникновения налогового регулирования:
• Наличие в стране значительного числа экономически самостоятельных субъектов, которые на прямую не зависимы от государства.
• Существования государственной власти, выполняющей особые функции
• Наличие у государственной власти особых структур экономического контроля и принуждения.
Налоговое регулирование — деятельность государства по установлению, изменению и отмене налогов и сборов, а также корректировки существенных условий налогообложения. При этом налоговое регулирование является налоговой отчётностью или налоговым учётом.
Налоговое регулирование реализуется следующим способом:
• Установление специальных учётных налоговых доказательств, которые формируют налоговую базу.
• Определение налогового периода.
• Ведение специальной налоговой документации.

Практические занятия
Изучение структуры НК РФ.

Задания для самостоятельного выполнения
Изучение содержания НК РФ и нормативных актов, регулирующих налоговые отношения.

Форма контроля самостоятельной работы:
-устный опрос;
-проверка домашнего задания.

Вопросы для самоконтроля по теме:
1.Перечислите отличительные признаки налогов от других финансовых категорий.
2. Дайте определение экономической сущности налогов.
3. Перечислите четыре основных способа уплаты налога.
4. Дайте определение налоговой системы и назовите ее основные признаки.
5. Какие принципы и методы налогообложения вы знаете?
6. Охарактеризуйте налоговый механизм и налоговое регулирование.
7. Сформулируйте цель государственной налоговой политики.
8. Какие функции налогов вы знаете?
9. Кто является налогоплательщиками и плательщиками сборов?

Раздел 6 ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Тема 6.2 . Виды налогов и сборов.

Основные понятия и термины по теме:
Налог — одно из основных понятий финансов, его следует рассматривать одновременно как экономическое, социальное и политическое явление.
Налогообложение — взимание налогов.
Налоговый кодекс — часть наборов и сборов, в зависимости от уровней их установления.

План изучения темы:
1. Виды налогов и сборов.
Краткое изложение теоретических вопросов:
Теоретический материал вопроса 1: Виды налогов и сборов.
В зависимости от уровней их установления:
• Налоговый кодекс — основной элемент законодательства по налогам и сборам. Он состоит из двух частей. Первая часть содержит общее положение об организации налогообложения в РФ. Вторая часть описывает действующие налоги и сборы, за исключением одного, а так же специальные налоговые режимы. В налоговый кодекс постоянно вносятся дополнения и изменения. Налоговый кодекс — часть наборов и сборов, в зависимости от уровней их установления. Федеральные налоги и сборы:
§ НДС.
§ Акцизы
§ Налог на доходы физических лиц
§ Единый социальный налог.
§ Налог на прибыль организации
§ Налог на добычу полезных ископаемых
§ Водный налог
§ Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объекта воднобиологических ресурсов
§ Государственный налог.
• Региональные налоги:
§ Налог на имущество
§ Налог на игорный бизнес
§ Транспортный налог
• Местный налог:
§ Земельный налог
§ Налог на имущество физических лиц
Экономически показатели, характеризующие состояния налоговой ставки.
Финансы используют следующие основные показатели:
• Налоговое бремя. Отношение общей суммы взимаемых налогов и сборов к ВВП. Он показывает, какая часть произведённого общества продукта изымается с помощью налога. В настоящее время в России около 20%.
• Соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли. Показывает степень вовлечённости страны в мировой экономике.
• Соотношение между прямыми и косвенными налогами. В России от прямых налогов относятся к косвенным в отношении
Классификация налогов
Существует множество подходов классификации налогов, основные из них следующие:
По субъектам налогообложения:
• Налоги с организации
• Налоги с физических лиц
• Универсальный налог.
По объектам налогообложения:
• Прибыль или доходы
• Налоги на добавленную стоимость
• Налоги на отдельные виды деятельности
• Налоги на пользование природных ресурсов
• Налоги на имущество
По видам налоговых ставок:
• Представленные процентной ставкой
• Взимаемые в абсолютной сумме с единицы налогообложения
• Комбинированные ставки.
По уровню восстановления:
• Федеральные налоги. Они устанавливаются федеральным законодательством и обязательны к уплате на всей территории РФ. Федеральные налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней а также в государственные внебюджетные фонды.
• Региональный налог. Налоги, которые устанавливаются федеральным законодательством и вводятся в действия законами субъектов РФ, после чего становятся обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Органы власти субъектов федерации в праве вводить эти налоги, регулировать налоговые ставки в определённых налоговым кодексом пределе, а также устанавливать налоговые льготы и порядок взимания этих налогов. Всего 3 таких налога.
• Местные налоги. Налоги, которые устанавливаются федеральным законодательством, производные действия решения местных органов управления, после чего они становятся обязательными к уплате на территории соответствующего муниципального образования. В настоящий момент два таких налога.
По способу взимания:
• Прямые. То есть налоги, которые взимаются с доходов или имущества налогоплательщика, организации или физических лиц.
• Косвенные налоги. Налоги на товары, работы и услуги, которые взимаются путём включения налога в цену товара. Уплата налогов осуществляется продавцом, но он «перекладывается» на покупателя товара.
Земельный налог (местный налог)
Таблица 6.1
Элемент налога Характеристика Основание
Порядок введения налога Земельный налог вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами органов муниципальных образований/ Налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Ст. 387 НК РФ
Налогоплательщики Организации Физические лица- индивидуальные предприниматели Физические лица Ст.388 НК РФ
обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.
Не признаются налогоплательщиками: организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды
Объект налогообложения Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения:
1. земельные участки, изъятые из оборота;
2. земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
3. земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; (утратил силу с 1 января 2013 года ФЗ от 29.11.2012 N 202-ФЗ)
4. земельные участки из состава земель лесного фонда;
5. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда. Ст.389 НК РФ
Налоговая база Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база определяется как кадастровая стоимость на дату его постановки на кадастровый учет.
Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.
Для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая база уменьшается на 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования. Ст.390, 391 НК РФ
Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного пользования. Физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налоговая база для налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Налоговый (отчетный) период Налоговый период: календарный год.
Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
При установлении налога представительный орган муниципального образования (органы власти городов федерального значения) вправе не устанавливать отчетный период. Ст.393 НК РФ
Налоговая ставка Устанавливается законами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не может превышать:
1. 0,3% в отношении земельных участков:
o отнесенных к землям с/x назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для с/x производства;
o занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
o для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
o ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. (абзац введен ФЗ от 29.11.2012 N 202-ФЗ)
2. 1,5% в отношении прочих земельных участков.
Возможны дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований. (в ред. от 29.06.12)
В случае, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в ст. 394 (см. выше) (пункт введен ФЗ от 29.11.2012 N 202-ФЗ) Ст.394 НК РФ
Налоговые льготы Полностью освобождены от уплаты земельного налога предприятия, организации и учреждения из списка .
Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения. Ст.395 НК РФ
Уплата налога и отчетность Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены муниципальными образованиями (законами городов федерального значения).
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если муниципальными законами не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога.
Сумма налога к уплате по итогам налогового периода = сумма налога, исчисленная за период минус сумма уплаченных авансовых платежей по налогу.
Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу.
Налогоплательщики отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Сумма налога (авансовых платежей) исчисляется налоговыми органами

Уплата налога осуществляется на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Ст.396 — 398 НК РФ

Налог на имущество организаций (региональный налог)
Таблица 6.2

Элемент налога Характеристика Основание
Порядок установления налога Налог на имущество организаций вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Ст.372 НК РФ
Налогоплательщики Организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Не признаются налогоплательщиками (применяется до 1 января 2017 г.):
• организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
• лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, — в отношении имущества, используемого исключительно в связи с организацией и (или) проведением Олимпийских игр и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.
Ст.373 НК РФ
Объект налогообложения Для российских организаций — движимое и недвижимое имущество (в т.ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектовосновных средств.
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства — движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.
Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства — находящееся на территории РФ и принадлежащее иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество. Ст.374 НК РФ
Не признаются объектами налогообложения следующие объекты >>

Налоговая база Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.
Налоговая база определяется отдельно в отношении:
• имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),
• имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,
• в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,
• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (кроме системы централизованной заправки самолетов, космодрома). Это положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости объектов до 1 января 2010 года. (пункт применяется до 1 января 2025 года)
Особенности определения налоговой базы:
1. по договору простого товарищества (договора о совместной деятельности)
2. по имуществу, переданному в доверительное управление, в паевой фонд, по концессионному соглашению
Ст.375, 376 НК РФ
Налоговый период Налоговый период: календарный год.
Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Ст.379 НК РФ
Налоговые ставки Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.
В отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью данных объектов, налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ, не могут превышать:
• в 2013 году — 0,4 %,
• в 2014 году — 0,7 %,
• в 2015 году — 1,0 %,
• в 2016 году — 1,3 %,
• в 2017 году — 1,6 %,
• в 2018 году — 1,9 %.
Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.(пункт введен ФЗ от 29.11.2012 N 202-ФЗ)
В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, установленным ст. 380 НК РФ. (пункт введен ФЗ от 29.11.2012 N 202-ФЗ) Ст.380 НК РФ
Налоговые льготы Ряд организаций освобождается от налогообложения налогом на имущество.
При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Ст.381 НК РФ
Порядок исчисления налога Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года = исчисленная сумма налогаминус сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Сумма налога исчисляется отдельно в отношении:
1. имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),
2. имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс
3. каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,
имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,
4. облагаемого по разным налоговым ставкам.
Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу. Ст.382 НК РФ
Уплата налога и отчетность Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога за год.
Иностранные организации в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки представительств на учет . В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не имеющей представительств в РФ, налог и авансовые платежи уплачиваются по местонахождению объекта недвижимого имущества.
Особенности исчисления и уплаты налога и авансовых платежей в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации:
1. в отношении обособленных подразделений организации
2. в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения
3. в отношении резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области
4. в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срокне позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода.
По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговуюдекларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года. Ст.38

Практические занятия
Расчет налога на имущество организаций.

Задания для самостоятельного выполнения
Расчет земельного налога.

Форма контроля самостоятельной работы:
-устный опрос;
-проверка домашнего задания.

Вопросы для самоконтроля по теме:
1.Перечислите федеральные, региональные и местные налоги и сборы.
2. Каким образом классифицируются налоги и сборы?
3. Кто является налогоплательщиком налога на имущество организаций и земельного налога?
4. Что является объектом налогообложения налога на имущество организаций и земельного налога?
5. Какие налоговые ставки по налогу на имущество организаций и земельного налога вы знаете?
6. Каков порядок исчисления налога на имущество и земельного налога?

КОНТРОЛЬ И ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ
ОСВОЕНИЯ ДИСЦИПЛИНЫ

Текущий контроль

Перечень точек рубежного контроля:
1. Тестирование и самостоятельная работа по теме «Учет денежных средств».
2. Тестирование и самостоятельная работа по теме «Учет основных средств».
3. Самостоятельная работа и тестирование по теме «Учет материально-производственных запасов».
4. Тестирование и самостоятельная работа по теме «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости».
5. Тестирование и самостоятельная работа по теме «Учет готовой продукции и ее реализации».
6. Тестирование и самостоятельная работа по теме «Учет труда и заработной платы».
7. Самостоятельная работа и тестирование по теме «Учет финансовых результатов и использования прибыли».
8. Тестирование по теме «Учетная политика предприятия».
9. Тестирование по теме «Бухгалтерская отчетность предприятия».
10. Итоговое тестирование.

Итоговый контроль по дисциплине

1. Система нормативного регулирования бухучета.
2. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета.
3. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета.
4. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.
5. Автоматизированная форма бухгалтерского учета.
6. Цели, задачи и принципы учета денежных средств.
7. Документирование кассовых операций.
8. Документальное оформление по расчетному счету.
9. Поступление основных средств.
10. Выбытие основных средств.
11. Амортизация основных средств.
12. Поступление нематериальных активов.
13. Выбытие нематериальных активов.
14. Амортизация нематериальных активов.
15. Учет долгосрочных инвестиций
16. Учет финансовых вложений.
17. Понятие и классификация производственных запасов.
18. Затраты на производство продукции.
19. Порядок учета готовой продукции.
20. Учет дебиторской и кредиторской задолженности.
21. Расчеты с подотчетными лицами.
22. Учет расчетов между предприятиями.
23. Организация оплаты труда и задачи ее учета.
24. Порядок отражения на счетах начисления и перечисления сумм страховых взносов.
25. Порядок отражения на счетах начисления и перечисления сумм налогов и сборов.
26. Оформление бухгалтерскими проводками начисления и перечисления сумм налогов и сборов.
27. Структура и порядок формирования финансового результата.
28. Учет уставного капитала.
29. Учет резервного и добавочного капитала.
30. Учет кредитов банка и заемных средств.
31. Учетная политика предприятия.
32. Бухгалтерская отчетность предприятия.
33. Сущность налогов.
34. Налоговая политика государства.
35. Виды налогов и сборов.
36. Документы, регламентирующие организацию бухгалтерского учета.
37. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.
38. Основные положения Закона РФ «О бухучете».
39. Пользователи бухгалтерского учета.
40. Измерители, применяемые в учете.
41. Требования к ведению бухгалтерского учета.
42. Принципы бухгалтерского учета.
43. Ревизия кассы.
44. Синтетический учет кассовых операций.
45. Аналитический и синтетический учет операций по расчетному счету.
46. Безналичные формы расчетов в РФ.
47. Синтетический учет амортизации основных средств.
48. Инвентаризация основных средств.
49. Инвентаризация нематериальных активов.
50. Поступление и оценка финансовых вложений.
51. Доходы и расходы по финансовым вложениям.
52. Классификация финансовых вложений.
53. Классификация долгосрочных инвестиций.
54. Синтетический учет материалов.
55. Фактическая себестоимость материалов.
56. Понятие транспортно-заготовительных расходов.
57. Инвентаризация материально- производственных запасов.
58. Инвентаризация готовой продукции.
59. Отпуск: предоставление, оплата.
60. Начисление и выплата пособий.

Итоговый контроль по дисциплине проводится по билетам. В билете содержатся два теоретических вопроса.

Глоссарий

Аванс – денежные средства, которые выплачиваются в счет предстоящих расходов и платежей.
Авансовый отчет – документ типовой формы, составленный и представляемый подотчетными лицами.
Авизо – официальное извещение одного предприятия другому об изменении в состоянии взаимных расчетов или расчетов с третьими лицами.
Аккредитив – обязательство банка произвести по просьбе и в соответствии с указаниями покупателей платеж поставщику.
Акцепт – согласие на оплату денежных и товарных документов.
Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемое в себестоимость продукции (работ, услуг).
Амортизация – постепенное изнашивание основных средств и перенесение их стоимости на производственную продукцию.
Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых сметах, материальных и иных счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Бухгалтерский баланс – источник информации, отражающий в денежном выражении состояние имущества предприятия по составу и размещению и по источникам его формирования, составленный за отчетный период.
Балансовое обобщение информации – выявление финансово-имущественного положения предприятия путем двойственного сопоставления (группировки) объектов бухгалтерского учета.
Балансовые счета – счета бухгалтерского учета, отражающиеся в бухгалтерском балансе.
Банк – денежно-кредитное учреждение, в котором осуществляется платежный оборот наличных и безналичных средств.
Банкротство – потеря предприятием способности оплатить кредиторам товары (работы, услуги) и обеспечить обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды.
Безнадежные долги – долги предприятий, которые невозможно взыскать.
Безналичные расчеты – основной способ расчетов между предприятиями путем списания денежных средств с расчетного счета покупателя и зачисление их на счет продавца.
Бланки строгой отчетности – бланки документов, выдаваемые работникам под отчет для оформления хозяйственных операций, которые подлежат строгой отчетности.
Бухгалтерская информация – своевременное качественное получение сведений о хозяйственной деятельности предприятия для принятия взвешенных управленческих решений.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская проводка – указание записать сумму одновременно на дебет одного и кредит другого счета.
Бухгалтерский документ – письменное свидетельство на право совершения хозяйственной операции и доказательство действительного ее совершения.
Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе организации, ее обязательствах и их видения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций в денежном выражении.
Бюджет – запланированные поступления в распоряжение государства доходов с целью дальнейшего их использования.
Валюта бухгалтерского баланса – итоги по активу и пассиву баланса за отчетный период, выраженные в денежной оценке.
Внебюджетные средства – средства, которые выделяются не из бюджета государства, а формируются за счет других источников и находятся в распоряжении предприятий и организаций.
Выписка из счета предприятия в банке – документ, выдаваемый учреждением банка предприятию и отражающий движение денежных средств на расчетных (текущих) счетах.
Двойная запись – каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.
Дебет – часть счета (левая) бухгалтерского учета, которая показывает для активных счетов увеличение, а для пассивных счетов уменьшение.
Дебиторская задолженность – задолженность предприятию за товары и услуги, продукцию, по выданным авансам, суммы за подотчетными лицами и др.
Дебиторы – юридические и физические лица, за которыми числится долг предприятию.
Денежный чек – документ установленной формы, в котором содержится приказ предприятия банку о выдаче со счета наличными деньгами суммы, указанной в чеке.
Депонент – физическое или юридическое лицо, которому принадлежат денежные средства, временно хранящиеся у предприятия.
Добавочный капитал – прирост имущества (дооценка получения эмиссионного дохода и безвозмездного получения ценностей).
Документация (первичный учет) – способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций бухгалтерскими документами.
Документооборот – путь, который совершает документ от момента его составления до сдачи в архив.
Дополнительная проводка – применяется, если в учетных регистрах записана сумма меньше действительной.
Дополнительные бухгалтерские счета – регулирующие счета, которые на сумму своего остатка увеличивают остаток имущества на основных счетах.
Естественная убыль – количественное уменьшение товарно-материальных ценностей при их хранении (порча, усушка, испарение и т.д.).
Забалансовые бухгалтерские счета – счета, остатки по которым не входят в баланс и показываются за его валютной, то есть за балансом.
Заемные источники формирования имущества – это источники, которыми располагает предприятие на определенный срок, по истечении которого они возвращаются их собственнику с процентом или без него.
Издержки обращения – затраты, связанные с процессом обращения продукции.
Издержки производства – сумма затрат на производство продукции (работ, услуг).
Износ основных средств – утрата основными средствами своих потребительских свойств и стоимости.
Инвентаризация – уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.
Инфляция – избыточное обращение денежных знаков, превышающее реальные потребности, влекущие за собой их обеспечение и рост цен.
Калькуляция – порядок последовательного включения затрат на производство продукции (работ, услуг) и способы определения себестоимости отдельных видов продукции.
Капитал – оставшаяся доля собственных активов предприятия после вычета обязательств.
Классификация счетов бухгалтерского учета – объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания, отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных предприятий.
Контрарные бухгалтерские счета – регулирующие счета, которые на сумму своего остатка уменьшают остаток имущества на основных счетах.
Корректурный способ – порядок исправления ошибок в учетных записях путем зачеркивания ошибочной записи и внесения правильной.
Корреспонденция счетов – взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.
Кредит – часть счета (правая) бухгалтерского учета, которая показывает для пассивных счетов увеличение, а для активных уменьшение.
Кредитная задолженность – сумма задолженности предприятия другим предприятиям и физическим лицам.
Кредиторы – юридические и физические лица, которым должно предприятие.
Международные стандарты бухгалтерского учета – свод правил, методов и процедур бухгалтерского учета, разработанных высокопрофессиональными международными организациями и носящих рекомендательный характер.
Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог на товары и услуги, базой которого служит стоимость, добавляемая на каждой стадии производства и реализации товара.
Наряд – документ, состоящий из задания на выполнение различных работ и подтвержденный фактически выполненным объемом работ.
Нематериальные активы – объекты длительного использования (свыше одного года), имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются вещественными ценностями для предприятия.
Оборотные средства – предметы труда, которые теряют или видоизменяют свою натуральную форму, полностью потребляются в одном производственном цикле, целиком переносят свою стоимость на продукцию. Сюда также относят готовую продукцию и товары для перепродажи.
Объекты бухгалтерского учета – имущество предприятия, его обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе его деятельности.
Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо управлении предприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Остаточная стоимость основных средств – первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом износа с учетом их капитального ремонта.
Отвлеченные средства – часть средств, изъятая у предприятия в процессе календарного года и не участвующая в хозяйственном обороте или направленная на специальные нужды.
Открытие бухгалтерских счетов – процедура присвоения наименования бухгалтерскому счету с обозначением начального сальдо.
Оценка – способ выражения имущества в денежном измерителе.
Первоначальная стоимость основных средств – сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавочную стоимость и иных возмещаемых налогов.
План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.
Предметы труда – сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, изделия и т.д., на которые направлен труд человека с помощью орудий труда для производства материальных благ.
Прибыль – экономическая категория, выражающая финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятий, то есть превышение суммы доходов над расходами, потерями и убытками за отчетный год.
Прибыль балансовая – сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль в торговле – разница между выручкой и стоимостью товаров по покупным ценам и издержками обращения без налога с оборота и налога с продажи.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) и товаров – разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и затратами на ее производство и реализацию.
Принципы бухгалтерского учета – основа, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета – сокращение или увеличение количества применяемых счетов с учетом размера и специфики деятельности предприятия (в настоящее время им пользуются в малых предприятиях).
Расходы – потери, убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности предприятия.
Расчетный счет – счет предприятия в банковском учреждении, предназначенный для хранения свободных денежных средств и ведения текущих расчетов в наличной и безналичной формах.
Резервный капитал – общая сумма резервов, образованных за счет прибыли после налогообложения.
Реквизиты – совокупность обязательных сведений в документах, отсутствие которых лишает их юридической силы.
Сальдо – остаток по счету бухгалтерского учета. Сальдо подразделяется на начальное сальдо (С1) и конечное (С2).
Себестоимость продукции – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, а также других затрат на ее производство и регистрацию.
Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Сложная бухгалтерская проводка – бухгалтерская проводка, при которой дебетируется несколько счетов и кредитуется один счет, или наоборот.
Смета бухгалтерского учета – текущее взаимосвязанное отражение и группировка имущества и хозяйственных операций по качественно однородным признакам.
Собственные источники имущества – материальная база предприятия в денежном выражении. Воплощают в себя капиталы, амортизацию, фонды, резервы, прибыли, бюджетное финансирование и получение средств в порядке дарения.
Способ «красного сторно» (отрицательная запись) применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов или большей, чем следовало, указанной суммы.
Средства труда – орудия производства, применяемые для воздействия на предметы труда.
Статьи бухгалтерского баланса – строки актива и пассива баланса, характеризующие отдельные виды имущества предприятия и их обязательства.
Субсчета – промежуточные счета между синтетическими и аналитическими, предназначенные для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета, выраженные в натуральных и денежных измерителях.
Счета аналитического учета – детализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам имущества и операциям, выраженные натуральными, денежными и трудовыми измерениями.
Счета синтетического учета – обобщенные показатели об имуществе и операциях по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе.
Таксировка документов – определение денежной оценки операций, зафиксированных в документах в натуральных величинах.
Текущая (восстановительная) стоимость основных средств – сумма денежных средств, которую нужно затратить в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта. Указанная оценка используется в основном при переоценке объекта основных средств.
Текущая рыночная стоимость (стоимость реализации) основных средств – сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
Текущий счет – счет в банке, открываемый общественными организациями и бюджетными учреждениями.
Уставный капитал – совокупность вкладов учредителей в имущество при создании предприятия в денежном выражении.
Учетная политика предприятия – совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности).
Учетный регистр – карточки, ведомости, бухгалтерские книги, предназначенные для учетных записей.
Учредительные документы – устав и учредительный договор. Учредительный договор юридического лица (предприятия, общества
и т.д.) заключается между учредителями, а устав утверждается ими.
Форма бухгалтерского учета – совокупность учетных регистров. Предопределяющая связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса.
Хозяйственный учет – представляет собой систему наблюдения, измерения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управления ими в условиях конкретного строя.
Чистая прибыль – часть балансовой прибыли, остающаяся после перечисления (начисления) налога на прибыль и уменьшения

ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ

Перечень рекомендуемых учебных изданий, Интернет-ресурсов, дополнительной литературы.

Основные источники:

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ //СПС «Консультант Плюс».
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ //СПС «Консультант Плюс».
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Принят Государственной Думой 22 ноября 2011 года //СПС «Консультант Плюс».
4. Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» //СПС «Консультант Плюс».
5. Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» //СПС «Консультант Плюс».
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г.(в редакции приказа Министерства финансов РФ от 24.03.2000 №31н.) (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н,от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н,с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645) //СПС «Консультант Плюс».
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с инструкцией по применению. Ростов н/Д: Издательский центр «Март». 2002.-112с. (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н 08.11.2010 № 142н) //СПС «Консультант Плюс».
8. Федеральный закон от 03.06.2009г. №103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» (с изменениями и дополнениями от 28 ноября 2009 г., 8 мая 2010 г., 27 июня 2011 г., 5 мая 2014 г.) //СПС «Консультант Плюс».
9. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изменениями на 29 декабря 2014 года) //СПС «Консультант Плюс».
10. Положение ЦБР от 12 октября 2011 г. № 373-П “О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации”//СПС «Консультант Плюс».
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учётная политика организации» ПБУ1/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008г. №106н (в ред. Приказов Минфина России от 11.03.2009 № 22 н, от 25.10.2010 № 132 н, от 08.11.2010 № 144 н, от27.04.2012 № 55 н) //СПС «Консультант Плюс».
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» БУ2/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 24.10.2008г. №116н. (в ред. Приказов Минфина России от 23.04.2009 № 35Н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144 н, от 27.04.2012 № 55 н) //СПС «Консультант Плюс».
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.11.2006г. №154н (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н) //СПС «Консультант Плюс».
14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. №43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н) //СПС «Консультант Плюс».
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001г. №44н (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н) //СПС «Консультант Плюс».
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. №26н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н) //СПС «Консультант Плюс».
17. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчётной даты» ПБУ 7/98. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 25.11.1998г. №56н (в ред. Приказа Минфина РФ от 20.12.2007 N 143н) //СПС «Консультант Плюс».
18. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 28.11.2001г. №96н//СПС «Консультант Плюс».
19. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №32н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н) //СПС «Консультант Плюс».
20. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №3н. (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н ,от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н ,от 25.10.2010N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н ) //СПС «Консультант Плюс».
21. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.04.2008г. №48н//СПС «Консультант Плюс».
22. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.01.2000г. №11н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н,от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н,от 24.12.2010 N 186н )//СПС «Консультант Плюс».
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт государственной помощи» ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000г. №92н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) //СПС «Консультант Плюс».
24. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007г. №153н (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н) //СПС «Консультант Плюс».
25. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2002г. №66н (в редакции Приказа Минфина от 11.02.08 г. N 23н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н) //СПС «Консультант Плюс».
26. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002г. №115н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н) //СПС «Консультант Плюс».
27. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002г. №126н (в ред. Приказов Минфина России от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н от 27.04.2012 N 55н) //СПС «Консультант Плюс».
28. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 24.11.2003г. №105н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н) //СПС «Консультант Плюс».
29. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008.Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008г. №106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н) //СПС «Консультант Плюс».
30. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете» ПБУ 22/2010 (в ред. Приказов Минфина России от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н) //СПС «Консультант Плюс».
31. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011 (утверждено приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н) //СПС «Консультант Плюс».
32. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н) //СПС «Консультант Плюс»
33. Астахов В.П. Бухгалтерский учет от «А» до «Я» — Ростов н/Д: Феникс. 2013.
34. Бухгалтерский учет: учебник В.М. Богаченко Н.А. Кириллова.- Изд.18-е, перераб. и доп.-Ростов н/Д: Феникс, 2014.
35. Кириллова Н. А. Сборник задач по бухгалтерскому учету/ Н.А. Кириллова, В.М. Богаченко.- Ростов н/Д: Мини-Тайп, 2013.
36. Черник Д.Г. (ред.) Налоги и налогообложение Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.
Дополнительные источники:
1. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков (4-е изд., перераб. и доп.)/под ред. Г.Ю. Касьяновой. — М.:АБАК, 2010.
2. Беликова Т.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. Самоучитель. — СПб: Питер, 2010.
3. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет:учебник. — М.: Инфра-М, 2010.
4. Сергеева, С.А.Теория бухгалтерского учета в таблицах и схемах/ С.А. Сергеева.- Ростов н/Д: Феникс, 2010-186, [2] с. :ил.-(Библиотека бухгалтера и аудитора).
Интернет-ресурсы:

1.Агентство консультаций и деловой информации «Экономика и жизнь» [Электронный ресурс]. — Режим доступа: www.akdi.ru
2.Официальный сайт Министерства финансов РФ [Электронный ресурс]. — Режим доступа:www.minfin.ru
3.Все о бухгалтерском учете, менеджменте, налоговом праве, банках, 1С и программах автоматизации [Электронный ресурс]. — Режим доступа: www.klerk.ru
4.Персональный сайт Снежаны Манько «Бухучет, налоги, МСФО для новичков и профессионалов» [Электронный ресурс]. — Режим доступа: www.snezhana.ru
5. Бухучет. Теория и практика бухучета [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.bookhuchet.ru/
6. Электронная библиотека [Электронный ресурс]. — Режим доступа: /www.fictionbook.ru/

Ответить

Ваш email нигде не будет опубликован. Обязательные поля отмечены *

Вы можете использовать HTML теги и атрибуты <a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <s> <strike> <strong>